Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.07.2023 р. № 2092/ІПК/14-29-04-01-09

Головне управління ДПС у Миколаївській області за результатами розгляду звернення Підприємства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання справляння плати за землюу період дії воєнного стану в Україні, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, щомає у користуванні земельні ділянки, які розташовані у межах територій ……міської територіальної громади, …..селищної територіальної громади, …..сільської територіальної громади……. Вищезазначені території включені до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати роз’яснення щодо:

1. правомірності застосування Підприємством норми підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу за податкові періоди з березня по грудень 2022 року та 2023 рік;
2. надання уточнюючих декларацій з податковими зобов’язаннями з плати

за землю на зменшення.

Щодо питання 1.

Особливості справляння плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) врегульовано нормами розділу ХІІ Кодексу та підпункту 69.14пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (в редакції Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон)).

Законом передбачені особливості оподаткування окремих податків, зокрема в частині ненарахування та несплати у 2022-2023 роках плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 23 грудня 2022 року за № 1668/39004, зі змінами (далі – Перелік територій).

Відповідно до положень підпункту 69.14пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванніюридичних осіб, у тому числі на умовах оренди, та які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, визначених частиною другою «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та розділом ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку територій.

Згідно Переліку територій, земельні ділянки Підприємства, розташовані у межах

• …територіальних громад, які з березня 2022 року по 11 листопада 2022 року, включені до частини другої «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»;
• …територіальних громад, якіз березня 2022 року по 11 листопада 2022 року включені до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України»;
• …територіальної громади, яка з 13 березня 2022 року по 11 листопада 2022 року включена до частини другої «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України».

Тому на Підприємство поширюється право не нараховувати та не сплачувати плату за землю, зокрема орендну плату, за земельні ділянки комунальної власності, за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Відповідно до Переліку територій вищевказані громади у 2023 році не включені до частини другої«Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»та розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України», томуна Підприємство не поширюється право не нараховувати та не сплачувати орендну плату за земельні ділянки комунальної власності за 2023 рік.

Поряд з цим зазначаємо, що відповідно до положень пункту 288.8 статті  288 Кодексу передбачена можливість звернення платника із заявою до сільської, селищної, міської ради, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації з метою прийняття рішення про  встановлення податкових пільг з плати за землю щодо земельних ділянок, які:

- розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, забруднені вибухонебезпечними предметами;

- непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Отже, враховуючи вищевикладене, у разі відсутності рішеннясільської, селищної, міської ради, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про встановлення податкових пільг щодо земельних ділянок Підприємства, податковізобов’язання за договорами оренди у 2023 роціпідлягають нарахуванню та сплатів повному обсязі.

Щодо питання 2.

Стосовно можливості подання уточнюючих податкових декларацій з плати за землю з розрахунком зменшених річних сум податкових зобов’язань, то відповідно до статті 50 Кодексу платники податків мають право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.

Звертаємо увагу, що пунктом 102.9 статті 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, передбачено зупинення перебігу строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).