Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2023 р. № 2203/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо плати за землю, та керуючись ст. 52 гл. 3 розд. ІІ Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є користувачем земельної ділянки комунальної власності на умовах договору оренди землі, укладеного в 2012 році з органом місцевого самоврядування (далі – Ділянка, Договір).

Товариство, посилаючись на неможливість отримати витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку (далі – Оцінка) Ділянки у зв’язку з тим, що код цільового призначення Ділянки (код 1.10.5), визначений у Договорі відповідно до Українського класифікатора цільового використання землі, затвердженого листом Державного комітету по земельних ресурсах від 24 квітня 1998 № 14-1-7/1205 (далі – Класифікація за УКЦВЗ), неприведений у відповідність до коду виду цільового призначення згідно з чинного Класифікатора видів цільового призначення земельних ділянок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.2021 № 821 (далі – Постанова) та наведеного у додатку 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 року № 1051 (далі – Класифікатор, додаток 59 до Порядку), запитує:

1) щодо заповнення колонки 2 «Категорія земельних ділянок» розділу ІІ податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Декларація);

2) яка колонка заповнюється 15 «Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки (грн/га або грн/кв. м)» або 16 «Нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області (грн/га)» розділу ІІ Декларації, якщо рішенням Дніпропетровської міської ради від 20.05.2020 № 12/57 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста Дніпра»з 01.01.2021 у м. Дніпро введено в дію нову Оцінку, проте код цільового призначення Ділянки не приведений у відповідність до Класифікатора;

3) який розмір ставки застосовується при обчисленні податкового зобов’язання з орендної плати за землю (далі – Плата), якщо п. 9 Договору визначено, що розмір Плати встановлюється у мінімальному розмірі, передбаченому Кодексом для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання.

Щодо питання 1

Код Класифікатора проставляється у Декларації арабськими цифрами у форматі (XX.XX).

Оскільки умовами Договору визначено код цільового призначення Ділянки згідно з Класифікацією за УКЦВЗ (код 1.10.5), який відрізняється від коду за Класифікатором, то,керуючисьположеннями абзацу 17 пункту 3 Постанови,пропонуємо Товариству звернутися до органу місцевого самоврядування – власника (розпорядника) Ділянки із заявою про внесення змін до відомостей про Ділянку щодо її цільового призначення.

Щодо питання 2

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені ст. 15, 18, 23 Закону України «Про оцінку землі» (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки (далі – Витяг), керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу (ст. 23 Закону).

Кодексом визначено, що у разі затвердження нової Оцінки до контролюючих органів разом з Декларацією з Плати надається новий Витяг (п. 286.2 ст. 286 Кодексу).

Пунктом 5 Договору встановлено, що Витяг про Оцінку Ділянки є: додатком до Договору,невід’ємною частиною Договору та підставою для розрахунку Плати.

З огляду на те, що Оцінка Ділянки виконана (перший Витяг сформовано – 16.03.2012, останній Витяг сформовано – 11.02.2016) та в м. Дніпро з 01.01.2021 введена в дію нова Оцінка,Товариство, керуючись вимогами п. 286.2 ст. 286 Кодексу, зобов’язано заповнити колонку 15 «Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки (грн/га або грн/кв. м)» розділу ІІ Декларації на 2023 рік, іззастосуваннямвідомостей Витягу, отриманого у 2021 роціта врахувати кумулятивну величину коефіцієнта індексації, що застосовується з дати останнього затвердження Оцінки.

Щодо питання 3

Ставки земельного податку встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (п.п. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 та п. 284.1 ст. 284 Кодексу).

Пунктом 9 Договору визначено, що розмір Плати встановлюється у мінімальному розмірі, передбаченому Кодексом для відповідної категорії земель.

РішеннямДніпровської міської ради від 13.07.2022 № 3/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» (далі – Рішення) ставки Плати диференційовано за видом цільового призначення земель.

Таким чином, для обчислення податкових зобов’язань з Плати за 2023 рік Товариство має застосовувати ставку, встановлену Рішенням для категорії земель, визначеної у Витягу, отриманого Товариством у 2021 році.

Звертаємо увагу, що п. 102.9 ст. 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).