Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.07.2023 р. № 2210/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі –Товариство) щодо надання індивідуальних податкових консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування зберігання пального та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що основним видом діяльності є дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв (КВЕД 11.01). Підприємство знаходиться на етапі отримання визначених чинним законодавством дозвільних документів, після чого планує здійснювати діяльність з виробництва спирту етилового. Провадження такого виду діяльності є складним технологічним процесом, потребує застосування різноговиду устаткування, для функціонування якого необхідні паливно-мастильні матеріали.

Товариство у своїй господарській діяльності планує використовувати товари, які за своїм функціональним призначенням можуть вважатися пальним, проте платник податків не має чіткого розуміння щодо обов’язку одержання ліцензії на місця зберігання для конкретно визначених товарів.

Товариство планує використовувати пальне виключно для потреб власного споживання, а саме-для виробничих потреб, як основне паливо для виробничої котельні, на підприємстві наявний також дизельнийгенератор. 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи потрібно Товариству отримувати ліцензії на місця зберігання наступних видів товарів:

1. 1. Залишок важчий від переробки - код УКТЗЕД 2709009000;
   2. Конденсат газовий - код УКТЗЕД 2709009000;
   3. Мазут паливний код -УКТЗЕД 2710196700;
   4. Мазут паливний код - УКТЗЕД 2710196400;
   5. Нафта сира - код УКТЗЕД 2709009000;
   6. Паливо котельне вуглеводне сумішне - код УКТЗЕД 2707999900;
   7. Паливо котельне коксохімічне сумішне альтернативне - код 2707;
   8. Паливо рідке сумішне - код УКТЗЕД 2709009000;
   9. Суміш вуглеводів полі циклічно-нафтова - код УКТЗЕД 2709009000;
   10. Суміш нафтова - код УКТЗЕД 2709009000;
   11. Паливо пічне котельне - код УКТЗЕД 2710196200;
   12. Бензин А-92 - код УКТЗЕД 2710124194;
   13.  Бензин А-95-код УКТЗЕД 2710124512;
   14. Дизпаливо - код УКТЗЕД 2710194300.

 

Щодо зазначеного питання.

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним визначено Законом України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481).

Статтею 1 Закону №481 визначено, що:

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

місце зберігання пального - це місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.

Відповідно до ст.1 Закону № 481 термін «пальне» вживається у значенні, наведеному у Кодексі.

У п.п. 14.1.141¹п.14.1 ст.14 Кодексу визначено, що пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу.

Підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку на пальне залежно від коду УКТ ЗЕД та опису товару (продукції). Приміткою до п.п 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексувстановлено ставку акцизного податку на товари (продукцію), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Відповідно до частини першоїстатті 15 Закону №481зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Частиною тридцять четвертою статті 15 Закону № 481 передбачено, що ліцензія на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки видається за поданою нарочно, поштою або в електронному вигляді заявою суб’єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.

 У заяві зазначається про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємностей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження (частина сорок п’ята статті 15 Закону № 481).

Згідно із частиною двадцятою статті 15 Закону № 481 ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються:

підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету;

підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву;

суб'єктами господарювання для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Суб'єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.

Оскільки серед зазначених у зверненні товарів (які будуть використовуватися виключно для потреб власного споживання) є такі, що відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу є пальним, тому їх зберігання може здійснюватися Товариством за наявності ліцензії на зберігання пального для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зупинено перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).