Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2023 р. № 2174/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов‘язаних із постачанням послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (далі –Виконавець) укладено зовнішньоекономічний контракт з іноземною компанією (далі – Замовник),предметом якого є надання у послуг з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування безпілотних авіаційних комплексів «ХХХ» (далі – Комплекси) в рамках виконання Замовником своїх гарантійних та інших зобов’язань стосовно Комплексів, що постачаються Замовником на територію країни Виконавця відповідно до договорів купівлі-продажу або інших договорів між Замовником та покупцями Комплексів (далі – Експлуатанти).

Послуги з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування Комплексів – це послуги пов’язані з ремонтом, використанням, складанням, випробуванням, модифікацією, модернізацією, підтримкою в робочому стані або будь-яке інше технічне обслуговування Комплексу, яке здійснюється Виконавцем в рамках цього договору.

Запчастини і комплектуючі, необхідні для надання послуг за цим договором, постачаються Замовником до Експлуатантів в рамках їх двосторонніх контрактів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи відносяться вищезазначені послуги, що надаються Виконавцем Замовнику, до інженерних, з метою застосування норм, передбачених підпунктом «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу? 

Разом з тим, Товариством не надано копію укладеного з Замовником зовнішньоекономічного контракту.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 розділу І Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Кодекс не містить визначення терміну «інженерні послуги». Визначення даного терміну надано Класифікацією зовнішньоекономічних послуг (КЗЕП) (далі – Класифікація), яка визначає перелік категорій послуг, за якими проводиться державне статистичне спостереження щодо зовнішньої торгівлі послугами, та яка затверджена наказом Державної служби статистики України від 27.12.2013 № 69 (у редакції наказу Державної служби статистики України від 22.02.2022 № 51).

Терміну «Інженерні послуги» присвоєно код 10.03.02 та віднесено до розділу 10 структури Класифікації.

Згідно з описом послуги, наданій у Класифікації, інженерні послуги – це послуги, які охоплюють проектування, конструкторську розробку та використання машин, матеріалів, інструментів, споруд, процесів та систем. Сюди відносяться створення проектів, планів та проведення досліджень стосовно інженерно-технічних проектів.

Крім того, Класифікація містить розділу 2«Послуги з ремонту та технічного обслуговування, що не віднесені до інших категорій», до якого включено роботи з технічного обслуговування і ремонту, здійснювані резидентами стосовно до товарів, що перебувають у власності нерезидентів (і навпаки). У цю категорію входять технічне обслуговування, ремонт морських і повітряних суден та інших транспортних засобів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Правила визначення місця постачання послуг встановлені пунктами 186.2–186.4 статті 186 розділу V Кодексу залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, відповідно до підпункту «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V Кодексу для послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном,місцем постачання послуг є місце фактичного постачання.

Місцем постачання послуг, перерахованих в підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Таким чином, ДПС вважає, що послуги з технічного обслуговування та експлуатації, які надаються у рамках авторського нагляду та гарантійного обслуговування Товариством Комплексів в рамках виконання Замовником гарантійних та інших зобов’язань, відносяться допослуг із виконання ремонтних робіт з місцем постачання таких послуг на митній території України, а тому, підлягають оподаткуванню ПДВ в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).