Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.08.2023 р. № 2644/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України,керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування(код КВЕД 62.01) та є платником податку на прибуток на загальних підставах (на поточний момент не є платником податку на прибуток на особливих умовах). Крім того, Компанія не є платником на додану вартість. На підставі наказу Міністерства цифрової трансформації України ТОВ «     » набуло статусу резидента Дія Сіті (запис в Реєстрі ДІЯ СІТІ).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.З якого моменту ТОВ«», яке є резидентом Дія Сіті, як податковий агент щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, визначених п.п. 170.14¹.2.п. 170.14¹ ст. 170ПКУ,повинно застосовувати ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5відсотків?

2.З якого моменту ТОВ «», яке є резидентом Дія Сіті, повинно сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування  (далі – єдиний внесок) у розмірі мінімального страхового внеску у відповідності до частини 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року
№ 2464-VI«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464)?

3.Чи прирівнюється для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб до заробітної плати в розумінні п.п.«а»п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170ПКУ допомога по тимчасовій непрацездатності, яка надається за рахунок роботодавця – ТОВ«», яке є резидентом Дія Сіті, та починаючи з шостого дня непрацездатності за рахунок коштів Фонду соціального страхування України?

4.За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковується допомога по тимчасовій непрацездатності на користь спеціаліста резидента Дія Сіті, яка здійснюється за рахунок роботодавця – ТОВ«», яке є резидентом Дія Сіті, та починаючи з шостого дня непрацездатності за рахунок коштів Фонду соціального страхування України?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року
№1667 - IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667).

Щодо першого – другого питань.

Частиною першою ст. 5 Закону №1667 встановлено, що резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема таким вимогам:

- розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

-середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумкам кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентовано розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170. 14¹ ст. 170 якого за ставкою, визначеною
п. 167.2 ст. 167 ПКУ, оподатковуються доходи платникаподатку–спеціалістарезидента ДіяСіті, щовиплачуються на йогокористь резидентом ДіяСіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладениму порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числівинагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторськоївинагороди за створенняслужбовоготвору та перехід прав на службові твори.

У відповідності до п. 167.2 ст. 167 ПКУ ставка податку становить
5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених розділом IV ПКУ.

Разом з цим згідно зі ст. 164 ПКУ базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділомIV ПКУ.

Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п.п. 164.1.2 п. 164.1 ст. 164 ПКУ)

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1
п. 164.2 ст. 164 ПКУ);

суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Враховуючи викладене, доходи платника податку – спеціалістарезидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді заробітної плати, винагороди за гіг-контрактом оподатковуються за ставкою
5 відсотків з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято рішення уповноваженим органом про набуття юридичною особою статусу резидента Дія Сіті та відповідно внесення таких відомостей до реєстру Дія Сіті (якщо розмір такого загального оподатковуваного річного доходу не перевищує встановлений п.п. 170.14¹.3 п. 170.14¹ ст. 170 ПКУ).

Відповідно до частини першої ст. 4Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Для платників, зазначених упунктах 1(крімабзацу сьомого), частини першої ст. 4 Закону №2464, єдиний внесок нараховується на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР«Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464).

Законом України від 14.12.2021 №1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ст. 8 Закону № 2464 доповнено частиною 14¹ , згідно з якою єдиний внесок для платника – резидентаДія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2,3частини першої,п. 10частини другої ст. 5 Закону № 1667, встановлюється:

а)на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати,  у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

б)на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

Крім того, нормами частини третьої ст. 5 Закону № 1667 передбачено, що юридична особа, яка відповідає не всім вимогам, передбаченим частиною першою цієї статті, має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання вимог встановлених в цій статті.

Враховуючи зазначене, застосування норм визначених частиною 14¹ст. 8 Закону № 2464 можливе виключно з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято рішення уповноваженим органом про набуття юридичною особою статусу резидента Дія Сіті та відповідно внесення таких відомостей до реєстру Дія Сіті, за умови дотримання вимог, визначених пп. 2, 3частини першої ст. 5 Закону № 1667.

Щодо третього – четвертого питань.

Статтею 2 Закону №108/95-ВР «Про оплату праці» визначено структуру заробітної плати, до якої включаються: основна заробітна плата; додаткова заробітна плата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13січня2004року №5 (далі – Інструкція№5), зокрема до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці відносяться:

допомога по тимчасовій непрацездатності (п. 3.2 розділу ІІІ Інструкції№5);

оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації (п. 3.3. розділу III Інструкції №5).

Відповідно до п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України від 17 січня 2019 року № 2671-VIII «Про соціальні послуги», у тому числі (але не виключно).

Винятки, передбачені п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, не поширюються на виплату заробітної плати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) та виплату, пов'язану з тимчасовою втратою працездатності.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у підпунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ) у тому числі, але не виключно, у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Враховуючи викладене, оскільки дохід у вигляді допомоги по тимчасовій втраті працездатності (лікарняні) не включається до складу заробітної плати, то оподаткування податком на доходи фізичних осіб такого доходу здійснюється у загальному порядку за ставкою податку 18 відсотків.

Зауважуємо, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно із п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.