Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.08.2023 р. № 2645/ІПК/99-00-19-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Банку щодо окремих питань застосування положень підпункту 1 пункту 2 Порядку та критеріїв визначення підприємств, установ і організацій, які є критично важливими для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2023 року № 76 «Деякі питання реалізації положень Закону України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» щодо бронювання військовозобов’язаних на період мобілізації та на воєнний час» (зі змінами) (далі – Порядок та критерії) та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банку необхідно надати роз’яснення стосовно реалізації банком права забронювати своїх військовозобов’язаних співробітників на період мобілізації та на воєнний час.

Враховуючи вищевикладене, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може Банк, при подані звернення до Національного банку України для визначення його критично важливим підприємством, при розрахунку обсягу сплачених, нарахованих, утриманих податків (в розумінні підпункту 1 пункту 2 Порядку та критеріїв) вважати звітним податковим роком 2023 рік та використовувати відповідні суми податкових надходжень за поточний 2023 рік?
2. Чи враховуються для встановлення загальної суми податків, зборів та платежів до державного і місцевого бюджетів (крім митних платежів) сума сплаченого, але не нарахованого податку (авансові платежі)?

Щодо питання 1

Підпунктом 1 пункту 2 Порядку та критеріїв встановлені критерії, за якими визначаються підприємства, установи і організації критично важливими для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період, здійснюється зокрема:

загальна сума сплачених податків, зборів, платежів до державного і місцевих бюджетів, крім митних платежів, та сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування протягом звітного податкового року перевищує еквівалент 1,5 млн. євро, визначений за середньозваженим офіційним курсом Національного банку за той самий період, що підтверджується довідкою контролюючого органу, в якому на обліку перебуває підприємство.

Відповідно до пункту 33.3 статті 33 Кодексу базовий податковий (звітний) період – це період, за який платник податків зобов’язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, коли контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкового зобов’язання платника податку.

Пунктом 34.1 статті 34 Кодексу податковим періодом може бути: календарний рік, календарне півріччя, календарні три квартали, календарний квартал, календарний місяці, календарний день.

Календарний рік – це проміжок часу з 1 січня по 31 грудня, який  триває 365 або 366 (у високосному році) календарних днів.

Тобто, в разі звернення установою банку до податкового органу, в якому такий банк знаходиться на податковому обліку протягом 2023 року довідка контролюючого органу про загальну суму сплачених податків, зборів, платежів до державного і місцевих бюджетів (крім митних платежів) та сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування буде надаватися за 2022 рік.

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Кодексу податкове зобов’язання – сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установленому законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно пункту 57.1 статті 57 Кодексу передбачено, що платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Крім того, підпунктом 57.1.¹  пунктом 57.1 статтею 57 Кодексу визначено порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів підпунктом 57.1.^1.1 пунктом 57.1.¹ статтею 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.1.^1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до цього пункту, є невід’ємною частиною податку на прибуток (підпунктом 141.13.3 пунктом 141.13 статтею 141 Кодексу).

Отже загальна сума сплачених податків, зборів, платежів до державного і місцевих бюджетів (крім митних платежів) включає і авансові платежі, які сплачені та задекларовані суб’єктом господарювання відповідно до вимог Кодексу.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово до
1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).