Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2023 р. № 2610/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо права не нараховувати та не сплачувати загальне мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) за період з 01.03.2022 по 31.12.2022 за орендовані земельні ділянки комунальної (державної) власності, що розташовані на території активних бойових дій, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що має орендовані земельні ділянки комунальної (державної) власності, що розташовані на території де велись активні бойові дії, та не підлягають оподаткуванню платою за землю (орендною платою) за період з 01.03.2022 по 31.12.2022. Проте можливості не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за ці площі сільськогосподарських угідь не має, так як активні бойові дії завершились до 1 травня 2022 року.

Платник просить надати роз’яснення щодо наявності права не нараховувати та не сплачувати МПЗ за період з 01.03.2022 по 31.12.2022 за вказані сільськогосподарські угіддя, у зв’язку тим, що відповідно до умов підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу має право не нараховувати та не сплачувати плату за землю за такі земельні ділянки.

Відповідно до підпункту 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Наказ № 309) може застосовуватися при визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених Кодексом.

Згідно Переліку територій, у редакції Наказу № 309, чинній на дату граничного терміну для подання розрахунку МПЗ, вся територія Чернігівської області підпадала під визначення території активних бойових дій у період з 24.02.2022 по 03.04.2022. Тобто платники податків, що мають зареєстровані сільськогосподарські угіддя на території Чернігівської області, за 2022 рік не звільняються від сплати та нарахування єдиного податку  четвертої групи.

Відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов'язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов'язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Відповідно до змін, внесених до підпункту 69.15 пункту 69  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, передбачено, що не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб.

Сума мінімального податкового зобов'язання за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Враховуючи вищевикладене, не підлягає нарахуванню та сплаті загальне МПЗ за земельні ділянки комунальної (державної) форми власності за період з 01.03.2023 по 31.12.2023, за умови здійснення коригування нарахованих податкових зобов'язань з плати за землю за період березень 2022 - грудень  2023 року шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).