Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.08.2023 р. № 2632/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариствата керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненнях, Товариство просить, з метою практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, надати роз’яснення з питання застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період лютий-травень 2022 року та які не були зареєстровані до 15.07.2022.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Водночас, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, яким передбачаються певні преференції у вигляді звільнення від відповідальності для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки, зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів, зокрема реєстрації у відповідних реєстрах накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов’язків, зокрема щодо реєстрації накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абзац дванадцятий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені пунктом 201.10 статті 201 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено    пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, згідно з яким така реєстрація повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до пункту 120¹.1 статті 120¹ Кодексу порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Поряд з цим, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX  Кодексу, який діяв до 01.08.2023, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Штраф за порушення платником ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлено у розмірі, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, у разі порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної, термін реєстрації яких припадав на період лютий-травень 2022 року, проте вони не зареєстровані в термін –не пізніше 15 липня
2022 року, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції відповідно до норм пункту 120¹.1 статті 120¹ Кодексу та з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.