Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2023 р. № 2653/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України розглянула звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у період дії воєнного стану в Україні, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником нерухомого майна та користувачем земельної ділянки, які розташовані на території м. Києва.

Товариство, посилаючись на Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 із змінами (далі – Перелік територій), запитує щодо звільнення від нарахування та сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Плата) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), за період з 01.03.2022 до 31.12.2022 та щодо правомірності подання уточнюючих податкових декларацій.

Особливості справляння Плати та Податку з урахуванням змін, внесених Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон), врегульовано нормами розділу ХІІ Кодексу та пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня   2022 року не нараховується та не сплачується Плата за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, зокрема юридичних осіб.

Згідно з п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей, зокрема Податок не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, що перебувають у власності, у тому числі юридичних осіб.

Оскільки вся територія м. Києва (UA80000000000093317) з 24.02.2022 по 30.04.2022 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, то Товариство має право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на території м. Києва, за період з 01.03.2022 до 31.12.2022.

Платники Плати та Податку (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податків станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого поточного року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта/об’єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально (п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266, п. 286.2 ст. 286 Кодексу).

Право самостійно уточнювати платниками свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу).

Крім цього, право коригувати задекларовані податкові зобов’язання з Податків регламентовано нормами пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників, які до дати набрання чинності Закону задекларували за 2022 – 2023 роки податкові зобов’язання з Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Враховуючи викладене, Товариство має право подати уточнюючі розрахунки з Плати та Податку на зменшення сум податкових зобов’язань за період з 01.03.2022 до 31.12.2022 до поданих раніше Декларацій за 2022 рік.

В уточнюючій Декларації з Плати за 2022 рік суми податкових зобов’язань відображаються у розділі І «Розрахунок суми земельного податку» у графах 17, 23, а графи 18, 19, 20, 21, 22 – не заповнюються. У розділі ІІ «Розрахунок суми орендної плати» Декларації суми зобов’язань вказуються у графі 18.

Розділ ІІІ Декларації з Плати та/або Податку є обов’язковим для заповнення, оскільки саме показники цього розділу відображаються в інтегрованій картці платника податків.

У разі виникнення окремих питань під час заповнення Декларації необхідно використовувати загальні примітки до неї.

Приклад заповнення уточнюючої Декларації з Плати за 2022 рік   розміщений на вебпорталі ДПС за посиланням: Онлайн навчання / Плата за землю / Юридичні особи / Податкова звітність / Порядок складення та внесення змін.

У Декларації з Податку за 2022 рік уточнені суми податкових зобов’язань відображаються у рядках 5.1, 5.3 та/або у рядках 6.1, 6.3, а у разі виникнення окремих питань під час заповнення Декларації необхідно використовувати загальні примітки до неї.

Приклад заповнення уточнюючої Декларації з податку за 2022 рік розміщений на вебпорталі ДПС за посиланням: Онлайн навчання / Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки / Юридичні особи / Податкова звітність / Порядок складення та внесення змін.

За податковий (звітній) 2023 рік у Товариства виникає обов’язок нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з Плати та Податку               з 01.01.2023 на загальних підставах.

Звертаємо увагу, що у період дії воєнного стану в України згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово,       до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених п. 52.1 ст.52 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).