Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2023 р. № 2480/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування податком на прибуток підприємств, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, основним видом діяльностітовариства є діяльність за кодом 29.10 «Виробництво автотранспортних засобів». Крім цього товариство здійснює діяльність з закупівлі електродвигунів для виробництва електротранспорту; закупівлі літій-іонних акумуляторних елементів та виробництво акумуляторних батарей, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами; закупівлі зарядних пристроїв для зарядки літій-іонних акумуляторів та акумуляторних батарей тролейбусів з автономним ходом.

Заявник запитує:

1. Чи має товариство податкові пільги відповідно до п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та чи звільняється підприємство від оподаткування податком на прибуток при здійсненні та проведенні наступної господарської діяльності:

 

 

-закупівля електродвигунів для виробництва електротранспорту: дво-тривісних тролейбусів із низьким рівнем підлоги і запасом автономного ходу або без, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД;

-закупівля літій-іонних акумуляторних елементів та виробництво акумуляторних батарей, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД;

-закупівля зарядних пристроїв для зарядки літій-іонних акумуляторів та акумуляторних батарей тролейбусів з автономним ходом, тобто призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД;

-виробництво транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД, по виду діяльності: виробництво автотранспортних засобів клас 29.10 група 29.1 розділ 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених, виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД.

2. Чи має підприємство відповідно до п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу податкові пільги по сплаті наступних податків:

1) прибуток суб’єктів господарювання (виробництво літієвих батарей клас 27.20 група 27.2 розділ 27 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД;

2)прибуток суб’єктів господарювання (виробництво автотранспортних засобів клас 29.10 група 29.1 розділ 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД?

3. Чи має підприємствовідповідно до п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу право на коригування сплаченого податку на прибуток на підставі податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний 2022 рік, як податкової пільги з 01 січня 2022 року до 31 грудня 2035 року (включно) по сплаті наступних податків:

1) прибуток суб’єктів господарювання (виробництво літієвих батарей клас 27.20 група 27.2 розділ 27 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД;

2) прибуток суб’єктів господарювання (виробництво автотранспортних засобів клас 29.10 група 29.1 розділ 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД?

Щодо питань 1-2

Відповідно до п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 31 грудня 2035 року (включно), звільняється від оподаткування, зокрема, прибуток суб’єктів господарювання (виробництво літієвих батарей клас 27.20 група 27.2 розділ 27 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД (п.п. 2 п. 56підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу), а такожприбуток суб’єктів господарювання(виробництво автотранспортних засобів клас 29.10 група 29.1 розділ 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТ ЗЕД (п.п. 4 п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Вивільнені кошти (суми податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи у галузі електричного транспорту, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Порядок контролю за використанням вивільнених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Суми вивільнених коштів визнаються як отримане цільове фінансування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі порушення напрямів цільового використання, порядку використання вивільнених коштів платник податку зобов’язаний нарахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств з суми використаних не за призначенням вивільнених коштів, штрафні санкції та пеню відповідно до норм цього Кодексу.

Податкові зобов’язання, штрафні санкції і пеня нараховуються, починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення.

Механізм здійснення контролю за використанням вивільнених коштів у зв’язку із звільненням від оподаткування прибутку суб’єктів господарювання відповідно до п. 56 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначається постановою Кабінету Міністрів України від 11.11.2022 № 1265 «Про затвердження Порядку контролю за використанням вивільнених коштів деяких суб’єктів господарювання галузі транспорту» (далі – Порядок № 1265).

Пунктом 5 Порядку № 1265 передбачено, що платники податку ведуть облік та визначають прибуток, отриманий від діяльності з виробництва, зокрема, електродвигунів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

зарядних пристроїв для літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

електричних транспортних засобів, що класифікуються в товарній позиції 8603 (тільки самохідні вагони трамвайні та вагони метро) та/або в товарній підкатегорії 8605 00 00 00 (тільки несамохідні трамвайні вагони та вагони метро) згідно з УКТЗЕД.

Прибуток від провадження інших видів діяльності за межами зазначеного окремого обліку визначається без застосування пільги в порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Крім того, до 31 грудня 2035 року (включно), звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема, суб’єкти господарювання (виробництво літієвих батарей класу 27.20 групи 27.2 розділу 27 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

суб’єкти господарювання (виробництво автотранспортних засобів класу 29.10 групи 29.1 розділу 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД.

При цьому, відповідно до пунктів 6-7 Порядку № 1265 суми вивільнених коштів визначаються як отримане цільове фінансування і повинні бути використані за такими напрямами:

створення чи переоснащення матеріально-технічної бази;

збільшення обсягу виробництва;

проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт у галузі електричного транспорту;

запровадження новітніх технологій.

У разі порушення напрямів цільового використання, порядку використання вивільнених коштів платник податку зобов’язаний нарахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств із суми використаних не за призначенням вивільнених коштів. Штрафні санкції та пеня застосовуються відповідно до Податкового кодексу України (п. 9 Порядку № 1265).

 

З вказаних питань ДПС була надана індивідуальна податкова консультація від 29.05.2023 № 1322/ІПК/99-00-21-02-02-06.

При цьому ДПС наголошує, що підпунктами 1-3 п. 56 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексупільговому оподаткуванню підлягає прибуток від здійснення діяльності виключно з виготовлення:

- електродвигунів для виробництва електротранспорту: дво-тривісних тролейбусів із низьким рівнем підлоги і запасом автономного ходу або без, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД;

- літій-іонних акумуляторних елементів та виробництво акумуляторних батарей, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД;

- зарядних пристроїв для зарядки літій-іонних акумуляторів та акумуляторних батарей тролейбусів з автономним ходом, тобто призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8702-8705 згідно з УКТ ЗЕД.

Закупівля та подальший перепродаж вказаних пристроїв не підпадає під діюп. 56 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо питання 3

Підпунктами 2 та 4 п. 56 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що до 31 грудня 2035 року (включно), звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема:

суб’єкти господарювання (виробництво літієвих батарей класу 27.20 групи 27.2 розділу 27 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва літій-іонних (літій-полімерних) акумуляторів, призначених для транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8603, 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД;

суб’єкти господарювання (виробництво автотранспортних засобів класу 29.10 групи 29.1 розділу 29 КВЕД ДК 009:2010), що провадять виключно діяльність з виробництва транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарних позиціях 8701 20, 8702 - 8705 згідно з УКТЗЕД.

Відповідно до п. 30.6 ст. 30 Кодексу суми податку та збору, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб’єктом - платником податків.

Декларація подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями).

Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування, та підстави для застосування пільги з податку на прибуток відображаються у Додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації.

Не сплачена платником податку у зв’язку із застосуванням податкової пільги сума податку на прибуток підприємств відображається у додатку ПП до Декларації із зазначенням відповідного коду пільги.

Порядок повернення надміру сплаченої суми грошового зобов’язання на рахунок платника встановлений ст. 43 Кодексу.

Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені (п. 43.3 ст. 43 Кодексу)

Відповідно до п. 43.5 ст. 43 Кодексу контролюючий орган не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п’яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, після підтвердження рішенням контролюючого органуфакту зайвого утримання податку на прибуток підприємств, платник податку може отримати надміру сплачені суми грошового зобов’язання за напрямом перерахування коштів, який був вказаний таким платником в заяві.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період  до припинення або скасування воєнного стану на території України, до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).