Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2023 р. № 2543/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Підприємстващодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановленийпунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, щоздійснює виробництво газотурбінних двигунів їх ремонт і технічне обслуговування. Для системи керування газотурбінним агрегатом Підприємством здійснюється закупівля товарів електронного, електромеханічного та електротехнічного обладнання, у тому числі товарів, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8536 69 90 90 (штепсельні вилки і розетки, коробки з’єднання та інше). Вказані товари були внесені до переліку товарів (далі – Перелік № 224), постановою Кабінету Міністрів України від 09 листопада 2022 року № 1260 (далі – Постанова
№ 1260).

Інформуючи про зазначене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи дійсно операції з постачання товарів, включених Постановою
№ 1260 до Переліку № 224,звільнялися від оподаткування ПДВ з 11.11.2022 по останній день карантину (30.06.2023) та незалежно від того, яке підприємство скористалося пільгою – енергетична компанія чи ні?;

2) чи дійсно операції з постачання товарів, включених до Переліку № 224, звільнялися від оподаткування ПДВ тільки для боротьби з COVID-19 (наприклад, постачання електротоварів у лікарні або на інші цілі, але не пов’язані з карантинними заходами у боротьбі з COVID-19)?;

3) чи мало право Підприємство при придбанні товарів, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8536, включити податкові накладні, складені заставкою ПДВ 20 % до податкового кредиту?;

4) чи можна було застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів, назва яких дослівно не збігається з назвою товарів зазначених у Переліку № 224, але по суті це товари є «електричною апаратурою для комутації або захисту електричних кіл чи для приєднання до електричних кіл або в електричних колах»? Якими документами можна підтвердити таке звільнення?

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершиться дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялися від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялися від сплати ввізного мита, визначений Переліком № 224.

 

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

До операцій з постачання товарів визначених Переліком № 224 як таких, що необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, передбачався режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного нормами пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, не залежало від статусу покупця.

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Щодо питання 3

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг (на підставі зареєстрованих в ЄРПН відповідних податкових накладних), незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Якщо товари, які не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, встановленим таким переліком, були ввезені на митну територію України платником податку та/або придбані на митній території України та при їх ввезенні та/або придбанні було нараховано ПДВ відповідно до Кодексу, то платник податку за операціями з ввезення/придбання таких товарів мав право віднести суми ПДВ, сплачені при такому ввезенні/придбанні, до податкового кредиту (за наявності належним чином оформленої митної декларації/зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної).

Щодо питання 4

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224, та за умови, що дата здійснення таких операцій («перша подія», визначена відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу) припадала на період, в якому існували підстави для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, що були встановлені Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ за загальними правилами.

З питання класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).