Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2023 р. № 2578/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобов’язань та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (постачальником, виконавцем) укладено Державний контракт (далі – контракт) з установою (замовником), яка не є платником ПДВ. Відповідно до умов контракту Товариством отримано від замовника попередню оплату, у зв’язку з чим виник обов’язок складання відповідної податкової накладної на неплатника ПДВ.

Товариство припускає можливість в подальшому повернення отримувачу частини суми попередньої оплати.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності у ситуації, описаній у зверненні, коригування податкових зобов’язань при поверненні частини попередньої оплати неплатнику ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на неплатника ПДВ на дату отримання від нього попередньої оплати (питання 1, 2).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань,  на

підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                підрозділами 2, 10 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ. 

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Терміни реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН встановлено пунктом  201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

На дату повернення замовнику коштів (частини суми попередньої оплати) у платника податку – постачальника виникають умови, визначені пунктом 192.1 статті 192 ПКУ для складання розрахунку коригування до відповідної податкової накладної. Якщо розрахунок коригування складається до податкової накладної, яка була складена на отримувача- неплатника ПДВ, то такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником.

Після реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування постачальник отримує підстави для зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих на дату отримання попередньої оплати:

у разі своєчасної реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН - у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН з порушенням встановлених ПКУ термінів - у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому такий  розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

В той же час розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН та, відповідно, у такому випадку у постачальника відсутні підстави для зменшення  податкових зобов’язань.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).