Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2023 р. № 2601/ІПК/26-15-04-05-07

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло зверненнящодооподаткування резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах операцій з отримання виручки (коштів) від клієнтів на рахунок товариства в іноземному банку та перерахування акумульованої виручки на рахунок товариства в українському банку,та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Відповідно до наданої інформації, товариствоє резидентом Дія Сіті та планує перейти на сплату податку на особливих умовах відповідно до пункту 141.10 статті 141 Кодексу.

Товариство є дочірнім підприємством європейської компанії та надає послуги з програмування виключно клієнтам-нерезидентам за ЗЕД-контрактами. Товариством відкрито рахунок в іноземному банку, на який отримується частина оплати своїх послуг від клієнтів– нерезидентів.

В подальшому виручка, акумульована на рахунку в іноземному банку,перераховується на рахунок товариства в українському банку для сплати податків та фінансування поточної діяльності. При цьому, терміни між датою інвойсу, наданого клієнту, та датою остаточного перерахування акумульованої виручки, з урахуванням коштів, зарахованих від клієнта за даним інвойсом, становить до 6 місяців.

Враховуючи вищевикладене, товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, з урахуванням норм підпункту 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу та  підпункту 141.9¹.2.8підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹статті 141 Кодексу,операції з отримання виручки (коштів) від клієнтів на рахунок товариства в іноземному банку та перерахування акумульованої виручки на рахунок товариства в українському банку протягом 6 місяців з дати надання послуг клієнтові (наданням відповідного інвойсу)?

2. Який порядок оподаткування податком на прибуток для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, частини виручки, що залишилася в іноземному банку товариства для оплати банківських послуг тощо?

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до підпункту 14.1.282¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9 ¹ статті 141Кодексу.

Особливості оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах передбачені пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Згідно з підпунктом 141.9¹.2.8 підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з: передачі майна (виконання робіт, надання послуг) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, що передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг) у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.

Відповідно до пункту 135.2 статті 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.9¹.3 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.

Згідно з підпунктом 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексубаза оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається,зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 Кодексу.

Таким чином, з урахуванням положеньпідпункту 135.2.1.10 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу, не визначається базою оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, сума вартості послуг, наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості таких послуг, за умови, що зарахування коштів від такого надання послуг на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється до такого надання послуг або протягом 365 календарних днів, наступних за днем, оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав.

Разом з цим, звертаємо увагу, що кожен конкретний випадок стосовно кваліфікації та порядку оподаткування операцій, здійснених за договором (ЗЕД-контрактом),який передбачає виплату компенсації вартості послуг, має розглядатися з урахуванням договірних умов, обставин здійснення відповідних господарських операційта всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Крім того, повідомляємо,що відповідно до підпункту 135.2.1.16 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексубаза оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума  коштів, переказаних з рахунків резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах в українських банках на рахунки такого платника, відкриті за кордоном.

У разі здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах операцій з переказу (виплати) коштів, розміщених на рахунках, відкритих за кордоном, такі операції не підлягають оподаткуванню відповідно до пункту 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пункту 141.9¹ (крім підпунктів 141.9¹.2.15 і 141.9¹.3) статті 141 Кодексу, за умови що такі кошти були оподатковані відповідно до абзацу першого підпункту 135.2.1.16 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.

Таким чином, переказ (виплата) коштів, розміщених на рахунках, відкритих за кордоном можуть не підлягати оподаткуванню лише за умови оподаткування таких коштів відповідно до абзацу першого підпункту 135.2.1.16 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.

Крім того, повідомляємо, щодо бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах не належать операції щодо залишків коштів в іноземному банку, які спрямовуються на оплату банківських послуг. Зазначені операції не передбачені особливостями оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.

Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.