Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.08.2023 р. № 2606/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо оподаткування доходів, отриманих від провадження азартних ігор, у тому числічерез мережу Інтернет,та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариствоздійснюєгосподарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор казинов мережі Інтернет.

У зв’язку з чим, у Товариства виникли питання щодо порядку обчислення податку на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (в тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів:

1. Як визначається дохід, отриманий від провадження азартних ігор в мережі інтернет, який відображається у рядку 13 «Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів» податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

2. Як визначити суму виплачених гравцю виплат,  яка відображається у рядку 14 «Сума виплачених гравцю виплат» податкової декларації з податку на прибуток підприємств? З яких платежів складаються ці виплати?

3. Чи включаються до рядку 14 «Сума виплачених гравцю виплат»податкової декларації з податку на прибуток підприємств:

- сума виплачених гравцю виграшів разом з сумою утриманих з цих виграшів податків  (податку на доходи фізичних осіб та військового збору);

- сума повернутих гравцям коштів, внесених ними для участі в азартних іграх казино в мережі Інтернет?

Щодо питань 1, 2, 3.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені Законом України від 14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон № 768).

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 768 азартні ігри казино –циліндричні ігри (рулетка), ігри в карти (у тому числі гра в покер), ігри в кості, ігри на гральних автоматах.

Відповідно до п. 18 частини першої ст. 1 Закону № 768 гральне обладнання – онлайн-система організатора азартних ігор, гральний стіл (у тому числі з кільцем рулетки), гральний автомат, інше спеціальне механічне, електричне, електронне чи інше технічне обладнання або пристрій, що призначені та/або використовуються для організації та/або проведення азартних ігор.

Згідно з частиною першою ст. 2 Закону № 768 на території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор:

1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;

2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі «Інтернет»;

3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі «Інтернет»;

4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі «Інтернет».

Частиною першою ст. 24 Закону № 768 встановлено, що організація та проведення азартних ігор в мережі «Інтернет» здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону.

Пунктом 25 частини першої ст. 1 Закону № 768 визначено, що Державна система онлайн-моніторингу – спеціалізований програмно-апаратний комплекс, призначений для забезпечення здійснення моніторингу господарської діяльності організаторів азартних ігор, забезпечення відповідності ліцензійним умовам та технічним стандартам; отримання або передачі інформації в режимі реального часу від (до) відповідного грального обладнання через мережу «Інтернет» або інші канали зв’язку, збору, обробки, накопичення та реєстрації інформації про прийняті ставки, виплачені виграші (призи), здійснені виплати та інші операції, пов’язані з організацією та проведенням азартних ігор, забезпечення захисту інформації від втрати, розкрадання, спотворення, підробки, несанкціонованих дій щодо її знищення, модифікації, копіювання тощо, від несанкціонованого доступу через мережу «Інтернет», а також для забезпечення принципу відповідальної гри.

Онлайн-система організації та проведення азартних ігор
(онлайн-система) – сукупність технічних, програмних та програмно-апаратних засобів, що забезпечує (у тому числі в мережі «Інтернет») організацію та проведення азартних ігор, збір даних про прийняті ставки, їх облік та реєстрацію, визначення, облік та виплату виграшів (призів), а також здійснення інших операцій, пов’язаних з організацією та проведенням азартних ігор, та зберігання відповідної інформації (п. 36 частини першої ст. 1 Закону № 768).

При цьому відповідно до частини першої ст. 23 Закону № 768 онлайн-система організатора азартних ігор повинна забезпечувати фіксацію кожної операції з прийняття ставки, виплати (видачі) виграшу (призу), здійснення виплати та інші операції, пов’язані з організацією та проведенням азартних ігор, захист даних від втрати, перекручення, підробки, знищення, копіювання, несанкціонованого доступу та будь-якого іншого стороннього (несанкціонованого) втручання в роботу онлайн-системи організатора азартних ігор.

Частиною дев’ятою ст. 24 Закону № 768 визначено, що оплата ставок, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх через мережу «Інтернет», виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі через онлайн-систему організатора азартних ігор в мережі «Інтернет» з урахуванням положень цього Закону та Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».

Виграш (приз) – кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри (п. 8 частина перша ст. 1 Закону № 768).

Відповідно до п. 9 частини першої ст. 1 Закону № 768 виплата – фінансова операція з виплати (повернення) гравцю зробленої ним ставки у парі у випадках, передбачених правилами проведення парі (букмекерського парі чи парі тоталізатора).

Ігровим замінником гривні вважається матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та придбавається в обмін на грошові кошти у касі організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 28 ст. 1 Закону № 768).

Ставка – грошові кошти або ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (призу) (п. 58 ст. 1 Закону № 768).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у сфері грального бізнесу визначено п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

Так, згідно з  п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексуоб’єктом оподаткування податком на прибуток підприємствє дохід операторів, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Особливості оподаткування букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) визначені п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Згідно з п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу суб’єкти, що здійснюють букмекерську діяльність, організацію та проведення азартних ігор (у тому числі казино) одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Нарахований суб’єктом, що здійснює букмекерську діяльність, організацію та проведення азартних ігор (у тому числі казино), податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Під час провадження букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 цієї статті, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі18 відсотків від доходу, отриманого від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 136.4.1 п. 136.1 ст. 136 Кодексу).

При цьому п. 136.5 ст. 136 Кодексу визначено, що податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.4, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, є частиною податку на прибуток.

Оподаткування виграшів та призів врегульовано п. 170.6 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування за ставкою, визначеною в абзаці першому п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Такожзазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (далі – Декларація), для суб’єктів, які проводять діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, призначені рядки 11-15 Декларації.

Враховуючи наведене вище, у рядку 13 «Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів» Декларації відображається сума прийнятих у звітному періоді ставок від учасників азартних ігор, а такожсума придбаних гравцем у цьому звітному періоді ігрових замінників гривні, які не взяли участі у здійснених гравцем у цьому звітному періоді ставках, у тому числі в мережі «Інтернет». При цьому, у  рядку 13 не враховуютьсяставкивід учасників азартних ігор з використанням гральних автоматів.

У рядку 14 «Сума виплачених гравцю виплат» Декларації відображається сума виплачених (виданих) виграшів (призів) та безпосередньо повернених гравцям сум грошових коштів, які попередньо були внесені гравцями, алене брали участь у азартній грі у вигляді ставки, за виключеннямвиплат гравцям азартних ігор з використанням гральних автоматів.

При цьому, у даному рядку відображаєтьсязагальна сумавиплачених гравцю виграшів,яка не зменшується на суму  утриманих з цих виграшів податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу у період воєнного стану на території України тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).