Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.08.2023 р. № 2535/ІПК/99-00-04-03-01-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства з додатковою відповідальністю (далі – Товариство) щодо нарахування пені у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок у разі подання уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні заявник повідомив, що Товариством 14.01.2022 року було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за півріччя 2019 року  (реєстраційний номер 9337023687), в якій у розділі «Виправлення помилок» задекларовано суму збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) період, що уточнюється  (рядок 26) у розмірі 11 432 грн. та суму штрафу (3%) у розмірі 343 грн. (рядок 30). При цьому Товариством сплачені грошові зобов’язання 15.05.2019 року у розмірі 107 589 грн. – надлишково сплачені кошти за І квартал 2019 року, що покривають різницю збільшення податкового зобов’язання в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств за півріччя 2019 року.

 Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи застосовуються норми п. 69 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу у частині скасування штрафних санкцій та пені у вказаному випадку?
2. Як правильно Товариство повинно нарахувати пеню за декларацією за півріччя 2019 року, де виникла недоїмка ?
3. Чи враховується період дії карантину з 01.03.2020 на нарахування пені? Якщо граничний термін сплати за півріччя 2019 р. – 19.08.2019, то дата, з якої починається відлік нарахування з 18.11.2019 р. Який строк застосовується для розрахунку пені: з 18.11.2019 р. по 28.02.2020 р;  з 18.11.2019 р. по 01.03.2021 р; з 18.11.2019 р. по 14.01.2022 р; з 18.11.2019 р по даті подачі уточнюючої декларації, де вказана пеня; з 18.11.2019 по іншу дату?
4. Які реквізити для сплати пені, чи відображається ця сума в обліковій картці платника та чи потрібно сплачувати у разі переплати з вказаного податку?

Щодо питань 1-3

Відповідно до абзацу першого п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених
ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені (абзац другий п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

Згідно з абзацами четвертим – сьомим п. 50.1 ст. 50 Кодексу платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобовʼязання минулих податкових періодів, зобовʼязаний за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 Кодексу:

а)або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3відс. від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до п.п. 141.9 ¹.3 п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 відс. від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Порядок нарахування пені встановлено ст. 129 Кодексу.

Відповідно до п.п. 129.1.3 п.129.1 ст. 129 Кодексу нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до ст. 50 Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання.

Підпунктом 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодексу встановлено, що нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої п.п. 129.1.2, 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 Кодексу) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань.

На суму грошового зобов’язання, визначеного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовʼязання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відс. облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (абзац третій п. 129.4 ст. 129 Кодексу).

Таким чином, суб’єкт господарювання, який самостійно виявив факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів та надав уточнюючу декларацію з податку на прибуток після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного Кодексом, зобов’язаний також самостійно нарахувати пеню.

Поряд із цим, згідно з п. 52¹підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Разом із цим, пунктом 69 підрозд.  10 розд.  ХХ  Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

З урахуванням змін до Кодексу, внесених Законами України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (набрав чинності з 27.05.2022) та від 13.12.2022 № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України»(набрав чинності з 03.01.2023), тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 пiдрозд. 10 розд. ХХ Кодексу.

Згідно абз. 14 п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Таким чином, починаючи з 27 травня 2022 року при поданні уточнюючих декларацій з податку на прибуток за звітні (податкові) періоди, які охоплюють періоди дії воєнного стану, платник податків звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, та пені на підставі  п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення»  Кодексу.

Враховуючи вище викладене, та оскільки уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за півріччя 2019 року (реєстраційний номер 9337023687 від 14.01.2022 року)  не  охоплює період дії воєнного стану, платник податків при поданні такої уточнюючої декларації не звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені на підставі  п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення»  Кодексу.

Отже, при самостійному виявленні помилок та поданні уточнюючої декларації з податку на прибуток півріччя 2019 року, нарахування пені на підставі п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу здійснюється за кожний календарний день прострочення починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання та до 29.02.2020 року, а починаючи з 1 березня 2020 року нарахування пені не здійснюється.

Пеня нараховується відповідно до п.п.129.1.3 п.129.1. ст. 129  Кодексу за винятком періоду дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Таким чином, Товариство в р. 29 уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2019 року № 9337023687 від 14.01.2022 року повинно було нарахувати пеню на занижену суму грошового зобов’язання
11 775 грн. (включаючи суму штрафних санкцій), починаючи з 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання – з 18.11.2019 року по 29.02.2020 року.

Поряд з тим, звертаємо увагу, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені (п.п.69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо питання 4

Відповідно до п. 131.3 ст. 131 Кодексу суми пені зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.