Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2017 р. № 262/ІПК/04-36-12-32-20

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області розглянуло лист про уточнення показників розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013, 2014 роки та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Порядок внесення змін до податкової звітності встановлений статтею 50 Кодексу, яким передбачено подання уточнюючого розрахунку до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Пункт 133.1 статті 133 Кодексу з 01.01.2015 не визначає відокремлені підрозділи юридичної особи окремими платниками цього податку. Також розділ НІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу на теперішній час не містить норм щодо консолідованої сплати податку на прибуток.

Згідно з частиною першою статті 95 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 №435-ІV філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. Філії та представництва наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення. Юридична особа відповідає за своїми зобов'язаннями усім належним їй майном (стаття 96 Цивільного кодексу України).

Також, відповідно до норм пункту 152.4 статті 154 Кодексу в редакції, що діяла до 01.01.2015, платник податку, який мав у своєму складі відокремлені підрозділи, ніс відповідальність за своєчасне та повне внесення сум податку до бюджету за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Таким чином, фактичним власником всіх активів філій, зокрема розрахунків з податку на прибуток філій, які сплачували податок до 01.01.2015 як окремі платники (як надміру сплачених сум, так і зобов’язань зі сплати), згідно цивільного законодавства є головне підприємство (юридична особа).

З 01.12.2015 набрав чинності наказ Мінфіну від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції 11.11.2015 за № 1415/27860 (далі - Наказ №897), яким встановлено форму декларації з податку на прибуток (далі - Декларація).

Тобто, уточнюючі Декларації подаються за формою, встановленою Наказом №897, подання уточнюючих Розрахунків податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток нормами чинного законодавства не передбачено.

Таким чином, уточнення показників податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за місцезнаходженням філії за звітні (податкові) періоди до 01.01.2015 здійснюється головним підприємством шляхом подання уточнюючих Декларацій за відповідний звітний період зі зведеними показниками за умови перенесення сальдо розрахунків з бюджетом по податку на прибуток такої філії за місцем реєстрації головного підприємства та з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу.