Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2023 р. № 2732/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо повернення залишку коштів, які після анулювання реєстрації платника ПДВ та закриття рахунку такого платника в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) перераховані на  бюджетний рахунок та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні, Підприємство повідомило, що рішенням контролюючого органу від 29.11.2021 йому було анульовано реєстрацію платником ПДВ,залишок коштів на рахунку в СЕА ПДВ у розмірі …… грн перераховано на бюджетний рахунок.

Платник податків з 01.01.2022 повторно зареєструвався платником ПДВ.

На бюджетному рахунку Підприємства станом на 03.04.2023 обліковується переплата у розмірі …….. грн, та одночасно на рахунку у СЕА ПДВ обліковується від’ємне значення.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.чи можна перерахувати сплачені кошти на бюджетний рахунок для  збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/ розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума)?;

2. який саме порядок повернення коштів з бюджетного рахунку на рахунок  платника податку в СЕА ПДВ (далі – електронний рахунок)?;

3. чи буде здійснено реєстрацію податкових липня 2020 року на загальну суму ПДВ ….. грн., яка очікує реєстрації за рішенням суду з квітня 2021 року?

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹  розділу VКодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

Електронний рахунок – рахунок, відкритий платнику податку в Державній казначейській службі України, на який таким платникам перераховуються кошти відповідно до пункту 200¹.4 статті 200¹ розділу V Кодексу (пункт 4 Порядку № 569).

На рахунок у СЕА ПДВ платника зараховуються кошти, відповідно до пункту 200¹.4 статті 200¹розділу V Кодексу:

а) з рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹розділу V Кодексу;

б) з рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4¹ статті 43 розділу ІІ Кодексу;

ґ) вилучені контролюючим органом відповідно до статті 95 розділу ІІ Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов’язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.

Відповідно пункту 201.10 статті 201 розділу VКодексу платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу VКодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹  розділу V Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то платник зобов’язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Пунктом 200¹.8 статті 200¹розділу V Кодексу передбачено, що після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у СЕА ПДВ перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається. Перерахування коштів до бюджету здійснюється на підставі реєстру, який центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника і сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєструтакий орган перераховує суми податку до бюджету.

Так, за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС залишок коштів на рахунку в СЕА ПДВ Підприємства у розмірі ……. грн 10.01.2022 було перераховано Державною казначейською службою на бюджетний рахунок.

У разі повторної реєстрації особи платником податку йому відкривається новий електронний рахунок (пункт 8 Порядку № 569).

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань передбачені статтею 43 розділу ІІ Кодексу.

Згідно з підпунктами 43.3 та 43.4 статті 43 розділу ІІ Кодексу обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Пунктом 43.4¹ статті 43 розділу ІІ Кодексу встановлено, що у разіповернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в СЕА ПДВ у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹розділу V Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ чи на момент фактичного повернення коштів –шляхом перерахування на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Щодо питання 1 та 2

Враховуючи викладене вище та те, що рахунок в СЕА ПДВ Підприємства закритий після анулювання його реєстрації платником ПДВ, повернення залишку коштів, який з рахунку в СЕА ПДВ перераховано до бюджету, здійснюється на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг за результатом подання платником податків заяви про таке повернення.

Щодо питання 3

Умова, яка передбачає можливість платника податку скористатися правом щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування у порядку,визначеному пункту 200¹.9 статті 200¹ розділу VКодексу у разі, якщо реєстраційна сума, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹розділу VКодексу (∑_Накл)є недостатньою, визначає не лише факт встановленнятакого права, а й передумову щодо обов’язкового дотримання основних принципів роботи СЕА ПДВ, в межах яких, виключена можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які не забезпечені грошовими коштами або «вхідним» податковим кредитом.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.