Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2023 р. № 2781/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо порядку формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, платник (далі – покупець) застосовує касовий метод податкового обліку та є отримувачем бюджетних коштів.

Враховуючи вищевикладене, покупець просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) підприємством укладено договір на закупівлю товарів/послуг за рахунок бюджетних коштів за умовою передплати. Продавець складає податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань відповідно пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) цієї податкової накладної була зупинена.

Протягом якого терміну може бути включена покупцем до податкового кредиту сума ПДВ, зазначена у такій податковій накладній, якщо на дату прийняття рішення про реєстрацію її  в ЄРПН пройшло більше 60 календарних днів з дати оплати? Чи переривається на період такого зупинення термін 60 календарних днів?;

2) протягом якого терміну може бути включена покупцем, що застосовує касовий метод податкового обліку, до податкового кредиту сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, дата складання (реєстрації) якої не перевищує 365 календарних днів (впродовж 60 календарних днів з дати оплати або 365 календарних днів з дати складання)?;

3) продавцем 01.04.2020 була складена податкова накладна, реєстрація такої накладної була зупинена, у вересні 2022 року прийнято рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Чи має право покупець, що застосовує касовий метод податкового обліку, віднести до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у такій податковій накладній, впродовж 365 календарних днів з дня її розблокування, якщо оплата була здійснена більше ніж за 60 календарних днів потому (до дня розблокування податкової накладної)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН» (далі – Порядок № 1165). Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН» (далі – Порядок № 520).

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 та пунктів 3, 10 Порядку № 520 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, та надсилають його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 365 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв'язку з відсутністю фактів списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дата такого списання, надання інших видів компенсацій.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 80 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – Закон № 1914) протягом 1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності Законом № 1914, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, та не включені до податкового кредиту у зв'язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не більше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсації.

У разі зупинення в ЄРПН реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строку 365 календарних днів зупиняється на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН.

Крім цього, згідно з пунктом 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ до 01.08.2023 у зв’язку запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні зупинявся перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ.

Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ тимчасово, до 01.08.2023, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків формування податкового кредиту.

Враховуючи викладене, з урахуванням норм підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ платник податку (у тому числі і той, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ) може віднести суми ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної виключно за умови, що така податкова накладна зареєстрована в ЄРПН.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, можуть включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН, у податковому (звітному періоді), в якому відбулося списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, видача з каси платника податків або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг), або будь-якого звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Якщо платниками податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, податкові накладні / розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН, не включені до податкового кредиту протягом періоду 365 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв'язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, то право на включення таких сум до податкового кредиту виникає у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

При цьому необхідно враховувати, що згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ на період зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН перебіг вищезазначених строків переривається.

Оскільки норми пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, що встановлювали окремі особливості зупинення перебігу строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, діяли до 01.08.2023, перебіг строків для формування податкового кредиту, визначених пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ та пунктом 80 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, відновлюється з 01.08.2023.

Тобто, строк на включення до податкового кредиту сум ПДВ (за зареєстрованими в ЄРПН, у тому числі складеними до введення воєнного стану на території України), встановлений пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ та пунктом 80 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, починаючи з 01.08.2023, продовжується на кількість календарних днів, які припадають на період дії воєнного стану і протягом яких платник податку мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту.

Щодо питання1

Якщо податкова накладна була складена продавцем на дату виникнення податкових зобов'язань відповідно пункту 187.7 статті 187 розділу V ПКУ (на дату зарахування коштів) та реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН була зупинена, то покупець, який застосовує касовий метод формування податкового кредиту, може включити суму ПДВ згідно з такою податковою накладною до податкового кредиту виключно після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН протягом 365 календарних днів з дати її складання з урахуванням терміну зупинення її реєстрації в ЄРПН (без урахування терміну 60 календарних днів з дати оплати).

Щодо питань 2, 3

Опис ситуацій та нечітко сформульовані питання не дають змоги для надання конкретних відповідей, а тому у разі необхідності ДПС пропонує повторно звернутися до контролюючого органу із наданням розширеного опису згаданих операцій, у тому числі щодо зазначення конкретних дат (зарахування (отримання) коштів на рахунок платника, складання податкових накладних, направлення їх на реєстрацію в ЄРПН тощо).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).