Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2023 р. № 2419/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на запит Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку оподаткування та уточнення раніше задекларованих податкових зобов’язань з єдиного податку четвертої групи за земельні ділянки на територіях тимчасово окупації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Господарство поінформувало, що є платником єдиного податку четвертої групи, подало податкову звітність платника єдиного податку четвертої групина 2022 рік. 

Господарство, посилаючись на нормизаконодавстваУкраїни, запитує:

1. Чи повинно Господарство сплачувати єдиний податок згідно поданої податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік за час перебування земельних ділянок під окупацією, під час якої Господарство не проводило господарську діяльність протягом 6 місяців?
2. Чи має правоГосподарствоподати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік та скоригувати суму єдиного податку за період, коли Господарство знаходилося під окупацією?

Щодо першого та другого питань

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу. Так, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи); відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.

Платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за встановленою формою (п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Кодексу).

 Поряд з цим, Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон № 3050) внесено зміни до Кодексу, зокрема,  визначено, порядок нарахування та сплати єдиного податок четвертої групи з площ сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Так, відповідно до п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації,до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004, може застосовуватися при визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених Кодексом.

Платники єдиного податку четвертої групи, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» задекларували в податковій звітності за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов'язання з єдиного податку четвертої групи з площ земельних ділянок, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за період березень 2022 року - 2023 рік шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Враховуючи зазначене, Господарство має право уточнити податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за 2022 рік шляхом зменшення раніше задекларованих податкових зобов’язань з єдиного податку четвертої групи за період з 1 березня до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією відповідно до наказу № 309.

Разом з цим, умови для звільнення від оподаткування єдиним податком четвертої групи за 2022 – 2023 рокивикладені в роз’ясненні, яке розміщено на офіційному вебпортал ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/678890.html (єдиний податок четвертої групи).

Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).