Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2023 р. № 2420/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо необхідності включення до розрахунку мінімального податкового зобов'язання (далі – МПЗ) орендованих земельних ділянок, до яких був відсутній доступ у зв’язку з окупацією, яке надіслане листом Головного управління ДПС у Харківській  області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Господарство поінформувало, що має орендовані земельні ділянки в Харківській області, які з лютого по вересень 2022 року не мало можливості засіяти у зв’язку з тим, що не було доступу до окремих ділянок та відсутністю паливо-мастильних матеріалів.

З огляду на викладене, Господарство просить надати роз’яснення щодо земельних ділянок, які мають бути відображені в розрахунку МПЗ: фактично засіяні чи усі орендовані ним земельні ділянки сільськогосподарського призначення.

МПЗ є  мінімальною величиною податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ (п.п. 14.1.114 ² п. 14.1 ст.14 Кодексу).

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹  Кодексу визначено, що платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон № 3050) внесено зміни Кодексу, зокрема, щодо порядку розрахунку МПЗ на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004, може застосовуватися при визначенні особливостей справляння податків і зборів, у тому числі МПЗ, на відповідних територіях, визначених Кодексом.

Згідно з п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб.

Сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Закон № 3050 також визначає можливість уточнення МПЗ за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, задекларованого до набрання чинності Законом № 3050, шляхом подання уточнюючих розрахунків до раніше поданих податкових декларацій за 2022 - 2023 роки.

Так, платники податків, які до дати набрання чинності Законом № 3050 визначили та задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022 - 2023 роки за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, мають право відкоригувати нараховані суми загального МПЗ шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Враховуючи зазначене, сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи, незалежно від того, чи були такі земельні ділянки сільськогосподарського призначення фактично засіяними.

Крім того, відповідно до абз. сьомого та восьмого п. 38 ¹.2 ст. 38 ¹ Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом № 3050, МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).