Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2023 р. № 2429/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо відповідальності передбаченої у разі порушення строків реєстрації податкової накладної складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 розділу VПодаткового кодексу України (далі – Кодекс) (далі – зведеної податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та керуючись статтею 52 розділу ІІКодексу повідомляє.

Товариством у своєму зверненні повідомлено, що у липні 2022 року ним виявлено несвоєчасно зареєстровану зведену податкову накладну, складену 31.12.2021 відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, які використовуються в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – Кодекс) (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що дляцілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Граничні терміни реєстрації зведених податкових накладних в ЄРПН визначеніупункті 201.10 статті 201 розділу VКодексу. У разі порушення платником податку таких граничних термінів реєстрації до платника податку застосовується відповідальність, визначена главою 11 Кодексу.

Відповідно до пункту120¹.1 статті 120¹Кодексупорушення платниками податку на додану вартість(далі – ПДВ) граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу VКодексу, зокрема для реєстрації зведеної податкової накладної в ЄРПН, тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201розділу V Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН, зокрема, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.

Абзацом четвертим пункту 120¹.2 статті 120¹ Кодексу визначено, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу VКодексу, для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу – тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 гривень.

Пунктом 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій,зокрема за:порушення вимог законодавства в частиніпорушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України  від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ  Кодексу, яким передбачаються певні преференції у вигляді звільнення від відповідальності для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки, зокрема щодо дотримання термінів  реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригувань.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у  разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів, зокрема  реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригувань, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов’язків, зокрема щодо реєстрації податкових накладних, розрахунків коригуваньв ЄРПН, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Поряд з цим, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX  Кодексу, який діяв до 01.08.2023, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Враховуючи вищенаведене, у разі порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної, складеної до 01.02.2022, та зареєстрованої у липні 2022 року, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції відповідно до норм пунктів 120¹.1, 120¹.2 статті 120¹ Кодексу та з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX  Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділуІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.