Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2023 р. № 2466/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України розглянула звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у період дії воєнного стану в Україні та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником нерухомого майна, розташованого на земельній ділянці комунальної власності, якою користується на умовах оренди, у м. Харкові. Заявником нараховані та сплачені узгоджені податкові зобов’язання в повному обсязі за 2022 рік.

Товариство, посилаючись на Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 із змінами (далі – Перелік територій), запитує щодо: звільнення від нарахування та сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Плата) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), за періоди з 01.03.2022 до 31.12.2022 та з 01.01.2023 до 31.12.2023; правомірності подання уточнюючих податкових декларацій на зменшення сум податкових зобов’язань у розмірі «0» та повернення фактично сплачених сум податків як надміру сплачені платежі.

Особливості справляння Плати та Податку у період воєнного стану в Україні врегульовано нормами розділу ХІІ Кодексу та пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (із змінами, внесеними Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон) (далі – Особливий порядок справляння)).

Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується Плата та Податок за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, які включені до підрозділу 2 «Тимчасово активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку територій, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Згідно з редакцією Переліку територій станом на дату надання відповіді Харківська міська територіальна громада (UA63120270000028556) з 24.02.2022 по 15.09.2022 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій», а з 15.09.2022 по теперішній час – до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій. Тому на Товариство поширюється Особливий порядок справляння Плати та Податку за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

За податковий (звітний) період 2023 рік у Товариства виникає обов’язок нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з Плати та Податку за об’єкти оподаткування, які розташовані на території Харківської міської територіальної громади.

Водночас за зверненням платників податків органи місцевого самоврядування, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації на підставі особливостей оподаткування Платою, визначених Кодексом, приймають рішення щодо ненарахування та несплати Плати за земельні ділянки, які перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами, непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (пп. 283.1.2, 283.1.9 п. 283.1, п. 283.2 ст. 283, п. 288.8 ст. 288 Кодексу).

Право самостійно уточнювати платниками свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу).

Крім цього право коригувати задекларовані податкові зобов’язання з Плати та Податку регламентовано нормами пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників, які до дати набрання чинності Закону задекларували за 2022 – 2023 роки податкові зобов’язання з Плати та Податку за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, або тимчасово окупованих Російською Федерацією, шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Питання сплачених у 2022 році у повному обсязі узгоджених податкових зобов’язань з Плати та Податку регулюється ст. 43 Кодексу.

Додатково повідомляємо, що актуальна інформація щодо особливостей оподаткування платою за землю у період дії воєнного стану в Україні розміщена на офіційному вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/ Законодавство/ Податки, збори, платежі/ Місцеві податки/ Коментарі фахівців.

Звертаємо увагу, що у період дії воєнного стану в України згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово,       до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених п. 52.1 ст.52 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).