Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2023 р. № 2474/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо застосування методу прискореної амортизації до основних засобівта,керуючись ст. 52Податкового кодексу України (далі – Кодекс)повідомляє.

Як зазначено у зверненні, одним із напрямків роботи Товариства є надання в оренду автомобілів і легкових транспортних засобів. Товариство придбало автомобіль у лізинг, який здавало в оренду та в подальшому теж планує надавати в оренду. Термін дії лізингу до 18.10.2023. На даний час автомобіль в оренду не здається, а використовується у господарській діяльності суб’єкта господарювання.

Враховуючи вищевикладене, у Товариства виникли наступні питання:

1. Чи може застосовуватись лізингоотримувачем метод прискореної податкової амортизації до автомобіля придбаного на умовах лізингу?

2. Чи може застосовуватись метод прискореної податкової амортизації до автомобіля, який здається в оренду, за умови що одним із видів діяльності Орендодавця - надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів?

Перш за все звертаємо увагу, щозвернення не описує фактичну сутність господарських операцій з придбання автомобілю у лізинг, зокрема щодо виду лізингової операції (оперативний лізинг (оренда) або фінансовий лізинг). У зв’язку з цим надаємо роз’яснення, виходячи із загальних норм податкового законодавства з питань, пов’язаних з нарахуванням у податковому обліку амортизації орендованих об’єктів основних засобів.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ст. 138 Кодексу визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Групи основних засобів та інших необоротних активів, мінімально допустимі строки їх амортизації (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації), а також обумовлені особливості щодо врахування при розрахунку амортизації строків корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку визначені у п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Звертаємо увагу, що видячи з положень п. 138.4 ст. 138 Кодексу вимоги п.п. 138.1 - 138.3 ст. 138 Кодексу не застосовуються до операцій з активами з права користування за договорами оренди, якими згідно з п.п. 14.1.1²п. 14.1 ст. 14 Кодексу є визнаний орендарем згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності актив, який представляє право орендаря використовувати базовий актив протягом строку оренди.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень зазначеного пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів, зокрема четвертої групи (машини та обладнання) та п'ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов'язаний:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

Таким чином, враховуючи вимоги п. 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для нових основних засобів (групи 4 та 5), що були придбані після 01.01.2020 року у резидента (постачальника) та не були в експлуатації і не обліковувались в бухгалтерському обліку у складі основних засобів, Товариство може застосовувати прискорену амортизацію у податковому обліку терміном два роки (24 місяці) для таких основних засобів.

При цьому, активи з права користування об’єкта оренди, що визнаються орендарем згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності, не є об’єктом податкової амортизації, у тому числі за прискореним методом.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період до 01.08.2023, зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).