Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2023 р. № 2305/ІПК/99-00-21-03-02-05

Державна податкова служба України розглянула звернення                              щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Служба є головним розпорядником бюджетних коштів на утримання і забезпечення її діяльності.

За результатами проведення відкритих торгів 08.09.2021 між Службою та Товариством було укладено договір щодо будівництва житлового будинку  (далі – Договір).

Згідно з доданими до звернення матеріалами (умовами Договору), замовник доручає, а підрядник забезпечує відповідно до технічної специфікації та умов Договору виконання робіт, зазначених у пункті 1.2 Договору, і передає їх замовнику у встановлений строк (пункт 1.1 Договору).

Найменування робіт: «Будівництво житлового будинку (розробка проектної документації стадії «Р» з будівництва житлового будинку, виконання будівельних робіт)»(пункт 1.2 Договору).

Найменування об’єкта будівництва: «Будівництво житлового будинку» (пункт 1.4 Договору).

Підрядник визначений за результатами відкритих торгів щодо закупівлі робіт з будівництва житлового будинку (пункт 1.5 Договору).

Підрядник відповідає за виконані роботи і виступає перед замовником як генеральний підрядник (пункт 8.1 Договору).

Фінансування робіт за Договором здійснюється за кошти загального фонду державного бюджету у межах доведених кошторисних призначень на кожний відповідний бюджетний рік згідно з чинними нормативно-правовими актами України та керівними документами та за рахунок інших джерел, визначених замовником (пункт 11.1 Договору).

З огляду на викладене, Служба просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

Разом з тим, із опису звернення та доданих до нього матеріалів не у повній мірі залишається зрозумілим питання фінансування робіт, що виконуються у межах Договору, а саме, чи оплата таких робіт здійснюється виключно за рахунок державних коштів, чи із залученням також інших джерел.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об'єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлового фонду) визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 та  пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.

Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування ПДВ.

Згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до операцій, а не до суб’єктів. Тобто, з огляду на норми, визначені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 та пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають, зокрема:

операції генерального підрядника з постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження житла за рахунок замовника), що будується із залученням державних коштів;

операції генерального підрядника з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, що будується за державні кошти.

Таким чином, якщо оплата за виконання робіт (постачання послуг) з будівництва житла у межах Договору здійснюється за рахунок державних коштів, то операції генерального підрядника з постачання Службі будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (житлового будинку) або послуг із спорудження житла (житлового будинку) підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, і, відповідно, вартість вказаних робіт або послуг повинна формуватися без урахування ПДВ.

Якщо оплата за виконання робіт (постачання послуг) з будівництва житла у межах Договору здійснюється за рахунок інших джерел (не за рахунок державних коштів), то операції генерального підрядника з постачання Службі будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (житлового будинку) або послуг із спорудження житла (житлового будинку) підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку і, відповідно, вартість вказаних робіт або послуг повинна формуватися з урахуванням ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).