X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2023 р. № 2320/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань оподаткування операцій з безоплатної передачі об’єкта незавершеного будівництва та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, орган управління Підприємства має намір прийняти рішення про безоплатну передачу об’єкта незавершеного будівництва з балансу такого Підприємства на баланс державної організації, внесеної до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Витрати за операціями зі спорудження об’єкту капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку Підприємства не відображались. Фінансування об’єкта незавершеного капітального будівництва здійснювалося за рахунок отриманих Підприємством надходжень від зборів за дії, пов’язані з охороною прав на об’єкти інтелектуальної власності.   

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1)чи виникає у Підприємства при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за операцією з безоплатної передачі об’єкта незавершеного будівництва офісних приміщень державній організації у статусі неприбуткової організації зобов’язання застосувати коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства, на різниці, передбачені підпунктом 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу?;

2) чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з безоплатної передачі об’єкта незавершеного будівництва офісних приміщень з балансу одного державного підприємства на баланс іншої державної організації, здійснена на виконання наказів Міністерства економіки України?;

3) чи виникає у Підприємства обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, якщо придбані або виготовлені з ПДВ необоротні активи починають використовуватися платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в операціях, що звільняються від оподаткування згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу?

 

Щодо питання 1

 

Згідно з абзацом першим підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першогопідпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на прибуток на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Отже, у разі безоплатного передання Підприємством об’єкта незавершеного будівництва протягом звітного (податкового) року неприбутковій організації, внесеній до Реєстру на дату такої передачі, такий платник податку на прибуток підприємств згідно з підпунктом 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування у відповідному податковому (звітному) періоді на вартість такого майна у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Щодо питань 2 та 3

 

Відповідно до підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції збезоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку;

Отже, застосування норм підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;

операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;

передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;

операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Таким чином, у випадку безкоштовної передачі з балансу Підприємства на баланс державної організації об'єкта незавершеного будівництва за умови дотримання вимог підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу такі операції звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

При цьому пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V Кодексу).

Таким чином, оскільки придбані або виготовлені з ПДВ активи починають використовуватися платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях (зокрема в операціях, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу), то у такого платника податку виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).