Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2023 р. № 2808/ІПК/99-00-04-03-01-06

Державна податкова служба України на звернення Товаристващодоправомірності використання заявником відповідно до вимог порядку, встановленого ст. 103 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та з метою застосування українсько-бельгійського договору про уникнення подвійного оподаткування довідки (сертифіката) про резиденцію, засвідченої штампом апостиль, виданої компетентним органом Королівства Бельгія в електронному вигляді,,керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні,у зв’язку  з укладанням заявникомдоговору  з нерезидентом Королівства Бельгії, нерезидентом була надана довідка про підтвердження резиденства в електронному вигляді з апостилем (за формою та у спосіб, встановлений законодавством Бельгії).

Враховуючи вищевикладене заявник просить надати роз’яснення чи можливо прийняти, як підставу для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, електронну копію довідки нерезидента в якості оригіналу та підстави для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України?

Пунктом 103.2 ст. 103 Кодексу, якою встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, визначено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Кодексу.

Відповідно до п. 103.4 ст. 103 Кодексу підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з  урахуванням  особливостей,  передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки  (або її нотаріально засвідченої копії),  яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Згідно з положеннями п. 103.5 ст. 103 Кодексу довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни,  визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

При цьому зазначимо, що положення порядку, встановленого ст. 103 Кодексу, крім вимоги щодо видання довідки компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни,  визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, не містить інших застережень, зокрема щодо способу видачі цієї довідки іноземним компетентним органом.

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі – Конвенція), яка є чинною в українсько-бельгійських податкових відносинах з 25.02.1999, застосовуються „до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав” (ст. 1) і поширюються на існуючі в Договірних Державах податки, одним з яких, зокрема в Україні, є „податок на прибуток підприємств” (ст. 2).

Для цілей Конвенції компетентним органом стосовно Королівства Бельгії є „Міністр фінансів Бельгії або його повноважний представник” (п.п. „і” п. 1 ст. 3 Конвенції).

Таким чином,  довідка резидента Бельгії (або її нотаріально засвідчена копія), видана компетентним органом Королівства Бельгії (за формою та у спосіб, встановленими бельгійським законодавством, у тому числі в електронному вигляді), яка відповідає іншим, зокрема, зазначеним у п. 103.5
 ст. 103 Кодексу, вимогам щодо легалізації та перекладу на українську мову офіційних документів, виданих іноземними компетентними органами, у порядку, встановленому законодавством України, може бути підставою для  застосування відповідних положень Конвенції згідно зі ст. 103 Кодексу.

Також зазначаємо, що на підставі п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу (до 01.08.2023) зупинявся  перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).