Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАКАРПАТСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2017 р. № 280/ІПК/10/07-16-12-02-10

Про доходи платника єдиного податку третьої групи

Головне управлінням ДФС у Закарпатській області, керуючись статтею 52 розділу II Податкового Кодексу України (далі - Кодекс), надає податкову консультацію щодо включення до складу доходу платника єдиного податку третьої групи.

Товариство поінформувало, що один з його засновників, який застосовує спрощену систему оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи (далі - Платник), має намір зменшити свою частку у статутному капіталі Товариства шляхом виплати грошових коштів, внаслідок чого буде зменшено розмір статутного капіталу Товариства.

Товариство запитує (1) чи має Платник включити суму поверненої частки внеску до статутного капіталу Товариства до доходу, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, (2) якою має бути база оподаткування єдиним податком.

Об’єктом оподаткування для юридичної особи, яка сплачує єдиний податок, згідно з п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу вважається будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому, датою отримання доходу, вираженого у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, вважається дата отримання платником єдиного податку коштів (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Згідно з п. 292.13 ст. 292 та п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку (спрощеного бухгалтерського обліку), який здійснюється відповідно до згідно з національних положень (стандартами) бухгалтерського обліку та/або інших нормативно-правовими актів Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відповідно до п.п. 5.3 п. 5 розділу II Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 року № 39, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 р. за № 161/4382, дохід від реалізації фінансових інвестицій відображається у статті «Інші доходи».

Враховуючи зазначене, якщо кошти, отримані Платником від операції, власне, продажу корпоративних прав шляхом повернення частки свого внеску до статутного капіталу іншої юридичної особи за обліковою політикою цього платника визначені у бухгалтерському обліку як дохід, то ці кошти підлягають оподаткуванню єдиним податком.

Базою оподаткування єдиним податком є вся сума коштів, що повернулася Платнику.

Звертаємо увагу, що згідно зі ст. 143 Цивільного кодексу України зміна розміру статутного капіталу або зміна розміру кожного учасника, у т.ч. платника єдиного податку має бути відображена у статутних документах з відповідною державною реєстрацією.

При цьому слід враховувати наступне. Придбання та продаж Платником корпоративних прав інших юридичних осіб на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво.

Зокрема, п.п. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).