Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2023 р. № 2398/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), та, керуючись статтею 52Податкового кодексу України (далі – Кодекс),в межах компетенції повідомляє.

В зверненні зазначено, що Товариствомскладено податкові накладніта направлено на реєстрацію в ЄРПН з накладанням кваліфікованого електронного підпису (далі – КЕП) новопризначеного керівника (в зв’язку із звільненням попереднього), при спробі зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, Товариству надійшли квитанції про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, в яких зазначалося, що такіподаткові накладні не можуть бути зареєстровані в ЄРПН, оскільки відсутня інформація про право підпису новопризначеного керівника.

Враховуючи викладене, платник податків просить надати відповідь з наступних питань:

1. чи не буде порушенням норм діючого податкового законодавства України, якщо підписання податкових накладних здійснено з накладанням КЕПкерівника якого звільнено?;
2. чи можливо зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН в індивідуальному порядку?;
3. чи передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН?;
4. яким чином Товариству зареєструвати податкові накладні в ЄРПН враховуючи ситуацію, що склалася?

З огляду на зазначене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, положень нормативно правових актів, що регламентують порядок складання та реєстрації податкових накладнихта/або розрахунків коригування, електронного документообігу, обміну електронними документами з контролюючими органами, надання електронних довірчих послуг та опису питань і фактичних обставин, викладених в зверненні Товариства, повідомляємо таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Порядок складання та реєстрації податкових накладнихв ЄРПН встановлено статтею 201 розділу V Кодексу та затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 № 137/28267 (далі – порядок № 1307), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі – порядок № 1246).

Податкові накладніта/або розрахунки коригуванняприймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹ та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201розділу V Кодексу, а також з урахуванням Закону Українивід 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги», Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV«Про електронні документи та електронний документообіг» (далі – Закон № 851) та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 (зі змінами) (далі – порядок № 557).

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН (підпункт 201.1 статті 201 розділу VКодексу).

Відповідно до пункту 2 порядку № 1246 податкова накладнаце електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної  це електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Усі податкові накладніта/або розрахунки коригування скріплюються електронними цифровими підписами посадових осіб платника податку та електронним цифровим підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється електронними цифровими підписами (печаткою) отримувача (покупця) товарів/послуг (пункт 20 порядку № 1307).

Електронний підпис використовується для ідентифікації автора електронного документа, накладанням якого завершується створення такого електронного документа (статті 6 Закону № 851).

До ЄРПН приймаються податкові накладніта/або розрахунки коригування, складені в електронній формі з накладенням, зокрема КЕП головного бухгалтера (бухгалтера) або КЕП керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою (пункт 10 порядку № 1246).

Для делегування права підпису податкових накладнихта/або розрахунків коригуванняіншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до порядку № 557.

Після надходження податкової накладноїта/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі проводяться перевірки, у тому числі чинності КЕП, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податків такої податкової накладної (пункт 12 Порядку № 1246).

Перевірка набуття права складання та підписання податкових накладнихта/або розрахунків коригуваннявідповідальними особами підприємства здійснюється на підставі отриманих даних:

керівника підприємства відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємцівта громадських формувань;

головного бухгалтера відповідно до поданої до ДПС заяви за формою
1-ОПП (додаток 5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу 22.04.2014 № 462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (із змінами);

уповноваженої особи відповідно до поданого повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису (за формою визначеною порядком №557) яким керівником підприємства уповноважено таку особу на підписання податкової накладної.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладнихта/або розрахунків коригування(далі – квитанція) (пункт 13 порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладноїта/або розрахунку коригування(пункт 14 порядку № 1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригуваннята результат перевірки. Якщо у податковій накладнійта/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 порядку № 1246 (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладноїта/або розрахунку коригування із зазначенням причин такого неприйняття (пункт 15 порядку № 1246).

За не виконання платниками податків податкового обов’язку в частині реєстрації в ЄРПН податкових накладнихта/або розрахунків коригування передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірах визначених статтею 120¹ розділу ІІ Кодексу та пунктом 90 підрозділу ІІ розділу ХХ Кодексу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Враховуючи вимоги пункту 52¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, до платників ПДВ не застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120¹ Кодексу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладнихта/або розрахунків коригуванняв ЄРПН, передбаченого статтею 201 Кодексу, які вчинені ними протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня 2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину (дія карантину завершилася 30.06.2023).

Водночас, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України
від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, яким передбачаються певні преференції у вигляді звільнення від відповідальності для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки, зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів, зокрема реєстрації у відповідних реєстрах накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов’язків, зокрема щодо реєстрації накладних/розрахунків коригування в ЄРПН,  протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу Vта підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН з урахуванням строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Штраф за порушення платником ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, встановлено у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Поряд з цим підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу,(який діяв до 01.08.2023), визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану, та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Щодо питань 1-2 та 4

У разі надходження до ДПС податкових накладнихта/або розрахунків коригування з накладанням електронного підпису посадової особи Товариства, про яку орган ДПС не повідомлено в законодавчо встановленому порядку, такі податкові накладніта/або розрахунків коригування не пройдуть перевірку набуття права складання та підписання податкових накладних та відповідно не будуть зареєстровані в ЄРПН.

Якщо відбулась змінапосадової особи (керівника), Товариство повинно повідомити орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) про делегування права підпису податкових накладнихта/або розрахунків коригуванняіншій посадовій особі (новому керівнику), в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, після чого скласти податкову накладнута/або розрахунок коригуванняв електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, КЕП уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН.

Щодо питання 3

У разі порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладнихта/або розрахунків коригування, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції відповідно до норм статті 120¹ розділу ІІ Кодексу та пункту 90 підрозділу ІІ розділу ХХ Кодексу, з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10розділу ХХ Кодексу для контролюючих органів зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.