Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У КIРОВОГРАДСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2017 р. № 283/ІПК/11-28-13-01-19

Про надання податкової консультації

Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області розглянуто Ваше звернення щодо порядку застосування норм податкового законодавства в частині оподаткування дивідендів нарахованих та виплачених у 2017 році.

Органи Державної фіскальної служби України здійснюють свою діяльність в межах функцій, визначених статтею 19-1 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 - VI (далі - ПКУ), зокрема надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 ПКУ).

Щодо оподаткування доходів фізичних осіб, слід зазначити, що згідно з п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей оподаткування означає, зокрема доходи, отримані у вигляді дивідендів.

Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п. 170.5 ст. 170 ПКУ.

Згідно п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1ст. 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Відповідо до п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п.167.5.1, п.п. 167.5.2 та п.п.167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ.

Законом України від 23.03.2017 року №1989-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі - Закон №1989) введено в дію ставку податку 9% ( п.п.167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ) для оподаткування дивідендів нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками на прибуток. Згідно Закону №1989 дана норма застосовується до податкових періодів, починаючи з 01 січня 2017 року.

Враховуючи вищевикладене, а також те, що підприємство є платником єдиного податку четвертої групи, тобто не являється платником податку на прибуток, дивіденди нараховані підприємством у 2017 році за період 2015 - 2016 років будуть оподатковуватись за ставкою 9%.