Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2023 р. № 2790/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо заповнення окремих показників податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є орендарем об’єкту нерухомості (нежитлової будівлі) та з метою забезпечення функціонування належним чином такого об’єкта планує укласти договір з виконавцем на отримання послуг з комплексного обслуговування об’єкту, код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) 81.10. 

До складу послуги з комплексного обслуговування об’єкту, що отримуватиметься Товариством від виконавця, будуть входити відшкодування  вартості електроенергії і пов’язаних послуг, а також відшкодування вартості газопостачання, водопостачання, водовідведення, експлуатаційних послуг тощо. За фактом надання послуг виконавець буде надавати Товариству акт наданих послуг з однією номенклатурною позицією «Послуга з комплексного обслуговування об’єкту» (з розшифровкою складових такої послуги) та складати податкову накладну, у якій буде вказано номенклатуру послуги «Послуга з комплексного обслуговування об’єкту» (код згідно з ДКПП 81.10).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правомірності складання виконавцем податкової накладної з однією позицією номенклатури «Послуга з комплексного обслуговування об’єкту» (код згідно з ДКПП 81.10) в описаній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Статтею 5 ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ. 

Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що постачання товарів − будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Порядок складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)  податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг встановлено статтями 187 та 201 ПКУ та регламентовано Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Зазначеним пунктом визначено також перелік обов’язкових реквізитів, які мають бути зазначені у податковій накладній, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість, обсяг, а також код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з ДКПП.

Пунктом 16 Порядку № 1307 встановлено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:

до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця);

до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань та інформації, наданої у зверненні, ДПС повідомляє.

Податковий облік господарських операцій ґрунтується на даних бухгалтерського обліку таких операцій, який, у свою чергу, має відповідати суті операцій, що здійснюються платником податку.

При складанні податкової накладної за операцією з постачання товарів/послуг у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг, що постачаються.

У разі постачання товару (у тому числі електричної  та теплової енергії, газу, води) у графі 3.1 зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД такого товару, у разі постачання послуг - у графі 3.3 зазначається  код послуги згідно з ДКПП. Платники податку самостійно визначають такі номенклатуру товарів/послуг, що постачаються, та код товару згідно з УКТ ЗЕД / код послуги згідно з ДКПП.

Разом з тим будь-який платник податків (у тому числі виконавець, який постачає Товариству послуги з комплексного обслуговування об’єкту) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 ПКУ, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).