Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2023 р. № 2322/ІПК/08-01-04-04-14

Головне управління ДПС у Запорізькій області за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування та сплати штрафу та пені при поданні уточнюючих декларацій та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що ним у звʼязку з початком військової агресії з боку Російської Федерації було змінено місце основної реєстрації та з огляду на вказані обставини виникла необхідність самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобовʼязання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи може Товариство на законних підставах, при поданні уточнюючої декларації з податку на прибуток за І квартал 2022 року та уточнюючого розрахунку податкових зобовʼязань з податку на додану вартість у звʼязку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2022 року, не нараховувати та не сплачувати штраф та пеню, нараховані платником самостійно у звʼязку з виправленням помилки, як передбачено абзацом тринадцятим п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу?

 

Відповідно до абзацу першого п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст.102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені (абзац другий п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

Згідно з абзацами четвертим – сьомим п. 50.1 ст. 50 Кодексу платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобовʼязання минулих податкових періодів, зобовʼязаний за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 Кодексу:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 відс. від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 Кодексу у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобовʼязання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 відс. від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобовʼязання з цього податку.

Відповідно до п.п. 129.1.3 п.129.1 ст. 129 Кодексу нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобовʼязання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником  податків помилок відповідно до ст. 50 Кодексу, - після спливу 90 календарнихднів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобовʼязання.

Підпунктом 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодексу встановлено, що нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої п.п. 129.1.2, п.п. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 Кодексу) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобовʼязань.

На суму грошового зобовʼязання, визначеного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовʼязання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відс. облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (абзац третій п. 129.4 ст. 129 Кодексу).

Зурахуванням змін до Кодексу, внесених Законами України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час діївоєнного, надзвичайного стану» (набрав чинності з 27.05.2022) та від 13.12.2022 № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України», тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 пiдрозд.10  розд. ХХ Кодексу.

Згідно абзацу чотирнадцятого п.п. 69.1  п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені.

Таким чином, починаючи з 27 травня 2022 року при поданні уточнюючої декларації з податку на прибуток за І квартал 2022 року та/або при поданні уточнюючого розрахунку податкових зобовʼязань з податку на доданувартість у звʼязку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2022 року, оскількивказанізвітні (податкові) періоди охоплюють періоди дії воєнного стану, платник податків звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені на підставі п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення»  Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).