Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2023 р. № 2343/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо відновлення суми податку, на яку платник податку на додану вартість (далі – ПДВ) має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Податкового кодексу України (далі – Кодекс) (далі – реєстраційна сума) на суми від’ємного значення ПДВ, які виникли (були задекларовані) за звітний (податковий) період до 01.02.2015 та керуючись статтею52 розділу II Кодексу повідомляє.

Як зазначено у зверненні, не відображення Товариством суми непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець звітного періоду у рядку 31 податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року,  не призвело до збільшення розміру реєстраційної суми.

  З метою виправлення ситуації, що склалася, Товаристом у серпні 2015 року подано уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з ПДВ

у зв’язку з виправленням самостійно  виявлених  помилок, але зазначені дії Товариства не призвели до збільшення реєстраційної суми.

В зв’язку з вищезазначеним, Товариство просить надатироз’ясненнящодо правана відновлення реєстраційної суми.

Основніпринципифункціонуваннясистемиелектронногоадміністрування ПДВ(далі – СЕА ПДВ) визначеностаттею 200¹ Кодексу та підрозділом 2 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу та регламентовано Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

Відповідно до абзаців третього – четвертого пункту 1 Порядку № 569 СЕА ПДВ запроваджувалася поетапно:

з 1 січня до 1 липня 2015 року – у тестовому режимі;

з 1 липня 2015 року – на постійнійоснові.

Згідно з пунктом 33 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу непогашені залишки сум ПДВ, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів, від’ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, та залишок від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 Кодексу, збільшують розмір реєстраційної суми, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Суми такого від’ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, щодіяла станом на 31 грудня 2014 року.

Тобто, у період роботи СЕА ПДВ у тестовому режимі платникам податкувідповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу за їх вибором була надана можливістьзараховувати суму залишківвід’ємногозначенняподатку, яківиникли (булизадекларовані) в звітних (податкових) періодах до 01.02.2015 та не булипогашені, у збільшеннярозміруреєстраційноїсуми з одночаснимзбільшеннямрозмірусумиподаткового кредиту у податковійдекларації за звітний (податковий) період, в якомубулоздійсненотакезбільшенняабоповернути суму вказанихзалишків у порядку, визначеномустаттею 200 Кодексу у редакції, щодіяла у 2014 році.

З метою реалізації норм Кодексу, які надавали можливість платникам ПДВ зарахувати суму залишків від’ємного значення, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 01.02.2015, наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 13 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 за № 102/26547 до Порядку  заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за № 1267/26044 були внесені зміни до податкової звітності з ПДВ, які передбачали заповнення додатку 2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015» (далі – додаток 2) до податкової декларації з ПДВ, зокрема відповідних полей у цьому додатку.

Платники ПДВ, які прийняли рішення скористатися правом щодо зарахування сум залишку від’ємного значення податку, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 01.02.2015 року та які не були погашені, до реєстраційної суми – повинні були задекларувати  таку суму у відповідних полях  додатку 2 до податкової декларації з ПДВ.

Згідно з інформаційно–комунікаційною системою ДПС, Товариством не заповнено передбачені зазначеною формою додатку 2 податкової звітності з ПДВ відповідні поля, тому збільшення реєстраційної суми не відбулось.

Таким чином, Товариство втратило разове право на збільшення реєстраційної суми.

Слід зазначити, що на підставі пункту 52⁸,підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зупинявся(ється)  перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу.