Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2023 р. № 2346/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України розглянула зверненняТовариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку перебування на спрощеній системі оподаткування у разі внесення нерухомого майна до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні правата, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо здійснення операцій з внесення майна (земельної ділянки, що належить Товариству на праві власності) до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні праваз наступних питань:

1. Чи буде вважатися передача майна (земельної ділянки) платником єдиного податку третьої групи до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права операцією з відвантаження товару (земельну ділянку), яка відповідно до пункту 291.6 статті 291 Кодексу передбачає здійснення розрахунків виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)?
2. Чи повинно Товариство після внесення майна (земельної ділянки) до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права  з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом після такої операції перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, відповідно до вимог підпункту 4 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу?

 

Щодо першого ˗ другого питань

Згідно з частиною другою статті 115 Цивільного кодексу України вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (підпункт 14.1.90 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Участь у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарською операцією з придбання корпоративних прав, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (підпункт 14.1.81 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу фінансові інвестиції - господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються, зокрема, напрямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесено зміни до Кодексу, зокрема  підрозділ 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом 9, який визначає особливості справляння єдиного податку під час воєнного, надзвичайного стану на території України.

Згідно з підпунктом 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу.

Платники єдиного податку третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Грошова форма розрахунку - це розрахунок коштами як у готівковій (формі грошових знаків) так і безготівковій формі (записів на рахунках у банках).

Негрошові форми розрахунку - це різні способи погашення взаємних фінансових зобов'язань без використання коштів. До таких розрахунків належать, зокрема, бартерні операції, розрахунки векселями, договір переуступки прав вимоги, зарахування зустрічних вимог, договір переведення боргу тощо.

Бартерна (товарообмінна) операція - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору (підпункт 14.1.10 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до підпункту 291.5.5 пункту 291.5 статті 291 Кодексу суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків.

Отже, операції з внесення майна до статутного капіталу іншого суб'єкта господарювання в обмін на корпоративні праване суперечать нормам пункту291.6 статті 291 Кодексута не призведуть до втрати такою юридичною особою статусу платника єдиного податку,за умови дотримання інших вимог глави 1 розділу XIV Кодексу.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово,  до 1 серпня 2023 року, зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).