Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ЗАПОРIЗЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.05.2017 р. № 294/ІПК/08-01-13-01-08

Головне управління ДФС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянуло Вашу заяву щодо оподаткування доходу при отриманні у спадщину нерухомого майна, та повідомляє наступне.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі -ПКУ), відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Як зазначено у заяві, у 2016 році Ви отримали у спадок об’єкти нерухомого майна від члена сім'ї другого ступеня споріднення.

За даними інформаційної системи «Податковий блок», Вами своєчасно надана податкова декларація про майновий стан і доходи за звітний 2016 рік, в якій визначені податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Щодо норм Закону України від 23.02.2017р. №1910-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування спадщини», яким внесені зміни до ПКУ щодо оподаткування спадщини податком на доходи фізичних осіб, Головне управління ДФС у Запорізькій області повідомляє.

Згідно з положеннями пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 ПКУ, в редакції, яка діє з 25.03.2017 року, за нульовою ставкою, зокрема, оподатковуються об'єкти спадщини, що успадковуються членами сім'ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення.

Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені. Членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки (пп. 14.1.263 п.14.1 ст. 14 ПКУ з урахуванням змін).

Однак, відповідно до п. 1 розділу II «Прикінцеві положення» вищевказаного Закону, цей закон застосовується до доходів, отриманих починаючи з 1 січня 2017 року платником податків у вигляді спадщини/дарунка.

Враховуючи вищевикладене, відповідь на Вашу заяву надається згідно з нормами ПКУ, які діяли у 2016 році.

Відповідно до пп. 164.2.10 п. 164.2 ст.164 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, у межах, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ.

Як визначено положеннями статті 174 ПКУ, вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою.

Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп.14.1.263 п.14.1 ст. 14 ПКУ).

Вартість будь-яких об'єктів, що отримуються у спадщину фізичними особами, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (5%).

Пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ встановлений військовий збір. Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, які підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування. Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп.165.1.2, 165.1.18,165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Таким чином, дохід, отриманий фізичною особою у 2016 році у вигляді спадщини від члена сім'ї другого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5% та військовим збором за ставкою 1,5%.

Згідно з п. 174.3 ст.174 ПКУ, дохід у вигляді вартості успадкованого (подарованого) майна у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.

Податкова декларація про майновий стан і доходи за звітний рік надається до 1 травня наступного за звітним року. Також п. 49.20 ст.49 ПКУ встановлено, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Тобто останній день строку подання податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний 2016 рік - 3 травня 2017 року.

Сума податку на доходи фізичних осіб та військового збору, зазначена у податковій декларації за звітний рік, сплачується громадянами самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним.

Таким чином, визначені Вами податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору у податковій декларації про майновий стан і доходи за звітний 2016 рік, необхідно сплатити до 1 серпня 2017 року.