Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.08.2023 р. № 2360/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Державного підприємства щодо виправлення помилково нарахованої суми штрафу за заниження податкових зобов’язань з ПДВ, та, керуючись статтею 52 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

В зверненні зазначено, що Державним підприємством самостійно виявлено факт заниження податкових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) минулих податкових періодів та подано уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок),якимипомилково нарахувало штраф у розмірі двадцяти п’яти відсотків від суми занижених податкових зобов’язань з ПДВ (замість трьох відсотків).З метою виправлення помилки Державним підприємством поданонові уточнюючі розрахунки, якимипередбачалось зменшення помилково нарахованих сум штрафу, але в Інтегрованій картці платника суми штрафу не зменшились.

Державне підприємство просить роз’яснити, як виправити помилки раніше допущені в уточнюючих розрахунках та зменшити помилково нараховані суми штрафу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу ІІ Кодексу, порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, в тому числі порядок внесення змін до податкової звітності з ПДВ та заповнення уточнюючого розрахунку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21) зі змінами.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 розділу ІІ Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку (пункт 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу).

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів зобов’язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 статті 50 розділу ІІ Кодексу:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Отже, уточнюючий розрахунок з ПДВ подається до податкової декларації з ПДВ з метою уточнення (виправлення) показників такої декларації, тому виправлення помилок, що допущені при заповненні уточнюючого розрахунку, здійснюється виключно шляхом подання нового уточнюючого розрахунку до такої декларації (з урахуванням попереднього уточнюючого розрахунку).

Разом з цим, Кодексом та Порядком № 21 не передбачено можливості скасування чи виправлення нарахованої штрафної санкції з ПДВ, що відображена у рядку 18.1 уточнюючого розрахунку, оскільки, сума штрафу, нарахована платником ПДВ самостійно у зв’язку з виправленням помилки, яку платник ПДВ самостійно обчислив та нарахував в уточнюючому розрахунку не є показником податкової декларації з ПДВ та вважається узгодженою таким платником.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10розділу ХХ Кодексу для контролюючих органів зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.