Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2023 р. № 2866/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планувало зареєструвати в  Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) 17.02.2023розрахунок коригування  до податкової накладної, що був складенийу серпні 2022 року.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригуванняв ЄРПН.

Поряд з цим, Підприємством у зверненні не наведено фактичної дати складання розрахунку коригування до податкової накладної, тому відповідь із зазначеного питання надається враховуючи загальні положення Кодексу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44  розділу ІІ Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту регламентовано статтею 192 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування (далі – РК), складеному в порядку, встановленому для податкових накладних (далі – ПН), та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

РК, складений постачальником товарів/послуг до ПН, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений РК отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН РК.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством,кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Граничні строки реєстрації ПН/РКв ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділуVКодексу реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених ПН/РК до таких зведених ПН, складених за операціями, визначеними пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу  порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділуVКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділуV Кодексу  у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198розділуVКодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до статті 199розділуVКодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201розділуVКодексу та РК, складеного до такої ПН) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділуV Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК,  –  у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;     

30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;     

40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;     

50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу VКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділу VКодексу покладено обов’язок щодо такоїреєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН:

ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ;

ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»-«г» пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до статті 199 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН.

При цьому Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876-ІХ)підрозділ 2 розділу XX Кодексу доповнено новими пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК до ПН у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 розділу VКодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, встановлені пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу.

Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Тобто штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.

Враховуючи вищенаведене, згідно норм Кодексу, за порушення граничних строків реєстрації  РК в ЄРПН, термін реєстрації якого припадав на період до 16 січня 2023 року, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції  відповідно до пункту 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.