Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2023 р. № 2877/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено з комунальним підприємством договір на подачу води з комунального водопроводу та приймання стічних вод до комунальної каналізації. Вартість послуг, що надаються Товариству постачальником (комунальним підприємством), визначається за показниками приладів обліку. При цьому постачальником не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні за операціями з постачання таких послуг, оплачених Товариством, за період квітень 2020 року – червень 2022 року.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) можливості (та звітного (податкового) періоду) формування податкового кредиту за зазначеними операціями на підставі рахунків, що надаються постачальником за показниками приладів обліку (без наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної), якщо постачальник визначив податкові зобов’язання за датою «першої події», а не за касовим методом;

2) правомірності формування податкового кредиту у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) за червень 2022 року на підставі рахунків, сформованих за
показниками приладів обліку за періоди квітень 2020 року – червень 2022 року, та/або необхідності подання уточнюючих розрахунків до декларацій за кожний звітний період, у якому були отримані такі послуги;

3) можливості формування податкового кредиту на підставі рахунку, сформованого за показниками приладів обліку останнім числом звітного місяця, якщо оплата за послуги була здійснена у наступних періодах.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Статтею 5 ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання, регулюються Господарським кодексом України (далі – ГКУ).

Статтею 67 ГКУ встановлено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПКУ передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту без отримання податкової накладної, можуть бути документи, визначені у підпункті «а» пункту 201.11 статті 201 ПКУ, зокрема, рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань та інформації, наданої у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Якщо договором передбачено постачання послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, та рахунок, виставлений їх постачальником, містить загальну суму платежу, суму податку на додану вартість та податковий номер постачальника таких послуг, то на підставі такого рахунку отримувачем таких послуг може бути сформовано податковий кредит без отримання податкової накладної.

Дата формування податкового кредиту згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПКУ визначається за датою складання рахунку, який містить загальну суму платежу, суму податку на додану вартість та податковий номер постачальника послуг. У разі якщо платником ПДВ, який є отримувачем послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, у періоді, в якому було отримано такі послуги та складено такий рахунок постачальником (тобто у періоді виникнення права на податковий кредит) не були включені до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі такого рахунку, то такий платник зазначені суми податку може включити до складу податкового кредиту шляхом подання за звітний період, в якому виникло таке право, уточнюючого розрахунку в порядку, визначеному пунктом 50.1 статті 50 ПКУ (з урахуванням строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ).

При цьому факт формування податкового кредиту отримувачем послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, на підставі рахунку, виставленого постачальником таких послуг, не звільняє такого постачальника від обов'язку зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, складену за операцією з постачання таких послуг.

Надалі, після реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної, сума ПДВ, зазначена у ній, не може бути включена отримувачем послуг до складу податкового кредиту, оскільки податковий кредит за операцією з постачання (отримання) таких послуг уже було сформовано на підставі рахунку.

Щодо питання 3

Якщо платник податку – отримувач послуг, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, застосовує загальні правила податкового обліку з ПДВ (не застосовує касовий метод податкового обліку), то такий платник податку може включити до податкового кредиту суми ПДВ у звітному (податковому) періоді, в якому було отримано такі послуги та складено рахунок за показниками приладів обліку постачальником, незалежно від дати оплати отримувачем таких послуг.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).