Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2023 р. № 2890/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо порядку виправлення помилок у податковій накладній та формування податкового кредиту і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання послуг з ремонту техніки із використанням власних запасних частин. Згідно з умовами договору, першою подією за операцією з постачання таких послуг є складання акту виконаних робіт, у якому зазначаються проведені Товариством роботи (надані послуги) та запчастини, які були використані при проведенні таких робіт.

Товариством на дату складання акту виконаних робіт було складено податкову накладну, у якій помилково не було зазначено номенклатуру наданих послуг («Проведення ремонтних робіт»), а вартість наданих послуг такої номенклатури включено до вартості товарів іншої номенклатури («Засув»). Внаслідок таких помилок, допущених у податковій накладній, показники окремих номенклатур, зазначені у податковій накладній, не відповідають відповідним показникам акту виконаних робіт, при цьому загальна вартість поставлених товарів/послуг, зазначена у податковій накладній, відповідає акту виконаних робіт.

З метою виправлення помилок, допущених у податковій накладній, Товариство має намір скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунок коригування на зміну номенклатури товарів/послуг, у якому виправити показники відповідних номенклатур, що невірно зазначені у податковій накладній.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) правомірності виправлення помилок, допущених у податковій накладній, про яку йдеться у зверненні, шляхом складання розрахунку коригування, у якому додаватиметься нова номенклатура товарів/послуг (не зазначена у податковій накладній) та зменшуватиметься вартість товару іншої номенклатури, яка зазначена у такій податковій накладній;

2) права покупця на включення до податкового кредиту сум ПДВ згідно із такою податковою накладною з урахуванням розрахунку коригування, складеного до неї вищезазначеним способом;

3) механізму виправлення помилки, допущеної у податковій накладній, у описаній у зверненні ситуації.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань,  на підставі  первинних  документів,  регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються обов’язкові реквізити, визначені пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань та інформації, наданої у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3

Податкова накладна, складена за операцією з постачання товарів/послуг, у якій показники номенклатури поставлених товарів/послуг не відповідають первинним (бухгалтерським) документам, оформленим за операцією, є такою, що складена з порушенням норм ПКУ та не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію.

З метою виправлення помилок, допущених у такій податковій накладній, платник податку:

1) на дату виявлення помилки повинен скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в табличній частині якого зі знаком «-» відобразити показники щодо зазначених в податковій накладній товарів/послуг, номенклатура яких не відповідає первинним документам;

2) скласти нову податкову накладну, в якій вказати правильні показники щодо таких товарів/послуг, зазначені у первинних документах. Така податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов'язань продавця.

Щодо питання 2

З урахуванням норм пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства на дату виникнення податкових зобов’язань та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

У ситуації, описаній у зверненні, податкова накладна, складена з порушенням норм ПКУ, показники якої не відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за господарською операцією, та розрахунок коригування до неї, яким показники такої податкової накладної відкориговано для відповідності первинним документам, не можуть бути підставою для формування податкового кредиту покупцем.

Платник податку – покупець має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту за операціями з придбання товарів на підставі податкової накладної,  складеної з дотриманням норм ПКУ, показники якої відповідають первинним документам, складеним за операцією, після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН постачальником.

Разом з тим будь-який платник податків (у тому числі покупець (отримувач), який у ситуації, описаній у зверненні, формує податковий кредит за операцією з придбання у Товариства товарів/послуг) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу в порядку, визначеному статтею 52 ПКУ, для отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).