Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2023 р. № 2189/ІПК/99-00-22-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання скрапленого газу та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України скрапленого газу (бутан) за код згідно УКТЗЕД 2901 10 00 10.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. яка ставка ПДВ мала застосовуватися до операцій із ввезення на митну територію України в режимі імпорту скрапленого вуглеводневого газу (бутан) за кодом згідно УКТЗЕД 2901 10 00 10, починаючи з дати набрання чинності Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану (далі – Закон № 2120)?;
2. яка ставка ПДВ мала застосовуватися до операцій із ввезення на митну територію України в режимі імпорту скрапленого вуглеводневого газу (бутан) за кодом згідно УКТЗЕД 2901 10 00 10, починаючи з дати набрання чинності Законом України від 21.09.2022 № 2618-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо ставок акцизного податку на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану»?;
3. яка ставка ПДВ мала застосовуватися до операцій із ввезення на митну територію України в режимі імпорту скрапленого вуглеводневого газу (бутан) за кодом згідно УКТЗЕД 2901 10 00 10, починаючи з дати набрання чинності
   Законом № 2120 по теперішній час?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі - МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і пункт 2 статті 1 розділу I МКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Законом № 2120-ІХ, який набрав чинності з 17.03.2022, підрозділ 2 розділу XX ПКУ було доповнено пунктом 82, яким було передбачено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VІ ПКУ, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковувались за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Законом України «Про внесення змін до розділу XX Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо ставок акцизного податку на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану» № 2618-ІХ від 21.09.2022, який набрав чинності 30.09.2022, абзац перший пункту 82 підрозділу 2 розділу XX ПКУ було викладено в новій редакції, а саме:

«82. Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу, яким встановлено ставки акцизного податку на такі товари, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.»

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

З питання застосування ставки податку на додану вартість, у разі здійснення Товариством операцій з ввезення на митну територію України бутану (код товару згідно УКТ ЗЕД 2901 10 00 10), ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику.

 

Щодо питання 3

 

Ставка податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків, відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовувалась тимчасово з 17.03.2022 до 01.07.2023 до операцій з постачання на митній території України, зокрема, газу скрапленого за кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, у тому числі бутану, ізобутану (код товару згідно УКТ ЗЕД 2901 10 00 10).

Таким чином, з 1 липня 2023 року відновлено оподаткування ПДВ за ставкою 20% операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України пального (бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00) (крім випадків, коли такі товари відповідно до ПКУ оподатковуються ПДВ за ставкою 0%).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).