Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2023 р. № 2849/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо терміну реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування на зменшення податкових зобов’язань та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством 23.03.2023 були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні без факту здійснення господарських операцій. 27.03.2023 були складені відповідні податкові накладні за фактом здійснення господарських операцій, а також розрахунки коригування до податкових накладних, які були складені  23.03.2023 без факту здійснення господарських операцій. Такі розрахунки коригування були складені на неплатника ПДВ та зареєстровані в ЄРПН 17.04.2023.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування норм абзацу третього пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ при реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, складених без факту здійснення господарських операцій, про які йдеться у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів,  регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту регламентовано статтею 192 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Терміни реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН встановлено абзацами 15-18 пункту 201.10 статті 201 ПКУ.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876), який набрав чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу ХХ  ПКУ доповнено, зокрема, пунктом 89, яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПКУ.

Так, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Строки реєстрації в ЄРПН, передбачені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

Отже, з урахуванням норм абзацу третього пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо розрахунок коригування до податкової накладної, складено, починаючи з 16 січня 2023 року, з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, а зареєстровано в ЄРПН до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому він складений, то такий розрахунок коригування визнається таким, що зареєстрований в ЄРПН своєчасно.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.