Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2023 р. № 2881/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Асоціації щодо оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Асоціація у своїй господарській діяльності використовує програму для організації відеоконференцій Zoom з розширеними можливостями від компанії Zoom Video Communications, а також послуги хостингу від компанії Digital Ocean LLC.

Вказані послуги надаються компаніями-нерезидентами, що не мають постійного представництва в Україні. При цьому компанія Digital Ocean LLC зареєстрована у якості платника ПДВ та нараховує у вартості своїх послуг ПДВ.

Одночасно, відповідно до вимог статті 208 ПКУ, Асоціація зобов’язана нараховувати ПДВ на вартість наданих електронних послуг з хостингу компанією Digital Ocean LLC, що призводить до подвійного оподаткування ПДВ таких послуг – Асоціацією та компанією Digital Ocean LLC. При цьому Асоціація не зареєстрована у якості платника ПДВ.

З огляду на викладене, Асоціація  просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

І.1) чи підпадає надання платного доступу до розширених можливостей програми Zoom (проведення стрімінгу відеоконференцій на збільшену кількість учасників), яке здійснюється компанією Zoom Video Communications, під визначення електронних послуг?;

І.2) чи підлягають оподаткуванню ПДВ послуги, місце надання яких розташоване на митній території України, від компанії-нерезидента Zoom Video Communications, яка не має постійного представництва в Україні?;

І.3)чи зобов’язана Асоціація самостійно здійснювати нарахування ПДВ на послуги, що надаються компанією-нерезидентом Zoom Video Communications?;

ІІ.1) чи зобов’язана Асоціація здійснювати нарахування ПДВ на послуги з хостингу, що надаються компанією-нерезидентом Digital Ocean LLC, зважаючи, що компанія вже самостійно нараховує ПДВ на такі послуги?;

ІІ.2) яка сума, у випадку необхідності нарахування ПДВ, вважатиметься базою для нарахування ПДВ Асоціацією: вартість послуг з хостингу до нарахування ПДВ компанією-нерезидентом Digital Ocean LLC чи вартість відповідних послуг з урахуванням нарахованого компанією ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у підпункті 14.1.56⁵ пункті 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання.

Правові основи оподаткування ПДВвстановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання, зокрема:

використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами;

послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначених у зверненні послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статях 180 і 208 розділу V ПКУ. Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Відповідно до пунктів 208.2 і 208.3 статті 208 розділу V ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника ПДВ, то податкова накладна не складається а подається розрахунок податкових зобов'язань отримувача послуг.

Отже, отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, є податковим агентом такого нерезидента та, зокрема відповідальною особою у частині нарахування та сплати податку до бюджету за такою операцією.

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).

Пунктом 5 розділу І Порядку № 21 визначено, що отримувачі послуг, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, на митній території України, які відповідно до пункту 180.2 статті 180 розділу V ПКУ є відповідальними за нарахування та сплату податку до бюджету і не зареєстровані як платники податку на додану вартість, подають розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податків, на митній території України (далі - Розрахунок податкових зобов'язань).

Розрахунок податкових зобов'язань заповнюється особами, не зареєстрованими як платники ПДВ, які відповідно до пункту 180.2 статті 180 розділу V ПКУ є відповідальними за нарахування та сплату податку до бюджету при отриманні послуг, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, на митній території України.

Правила заповнення Розрахунку податкових зобов'язань визначено у розділі VII Порядку № 21.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

З метою застосування правил оподаткування ПДВ до операції нерезидента з постачання електронних послуг резиденту, необхідно чітко ідентифікувати фактичну сутність здійснюваної операції та встановити належність послуг, що отримуються резидентом, до відповідної категорії послуг, визначених пунктами 186.2 – 186.4 статті 186  розділу V ПКУ.

 

Щодо питання І.1

 

З огляду на норми, визначені підпунктом 14.1.56⁵ пункті 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, надання платного доступу до розширених можливостей програми ZOOM, яку використовує у своїй господарській діяльності Асоціація, може підпадати під визначення «електронні послуги».

 

Щодо питання І.2

 

Місцем постачання електронних послуг відповідно до статті 186  розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання (у даному випадку Асоціація), тобто митна територія України. 

Операція нерезидента (ZoomVideoCommunications), який не має постійного представництва в Україні, з постачання Асоціації електронних послуг є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку (якщо оплата за надання таких послуг не вважається роялті у розумінні норм, визначених підпунктом 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

 

Щодо питання І.3

 

За операцією нерезидента (ZoomVideoCommunications), який не має постійного представництва, з постачання Асоціації електронних послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку, Асоціація як отримувач послуг від нерезидента (ZoomVideoCommunications) зобов’язана нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та за правилами, встановленими у розділі VII
Порядку № 21, скласти, заповнити та подати до контролюючого органу Розрахунок податкових зобов'язань.

 

Щодо питання ІІ.1

 

Місцем постачання послуг хостингу відповідно до статті 186  розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання (у даному випадку Асоціація), тобто митна територія України. 

Операція нерезидента (DigitalOceanLLC), який зареєстрований як платник ПДВ і не має постійного представництва в України, з постачання Асоціації послуг хостингу є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

За такою операцією Асоціація як отримувач послуг від нерезидента (DigitalOceanLLC) зобов’язана нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та за правилами, встановленими у розділі VII Порядку № 21, скласти, заповнити та подати до контролюючого органу Розрахунок податкових зобов'язань.

Щодо нарахування та сплати податкових зобов’язань з ПДВ нерезидентом (DigitalOceanLLC) при здійсненні операцій з постачання електронних послуг ДПС інформує.

Особливості оподаткування ПДВ операцій нерезидента з постачання електронних послуг, місце постачання яких відповідно до розташоване на митній території України, що визначені статтею 208¹розділу V ПКУ, стосуються виключно випадків, якщо отримувачем таких електронних послуг є фізична особа (у тому числі фізична особа – підприємець, яка зареєстрована як суб'єкт господарювання), та, відповідно, не стосуються тих випадків, якщо отримувачем таких електронних послуг є юридична особа.

Обов’язок щодо нарахування та сплати податкових зобов’язань з ПДВ виникає безпосередньо у нерезидента, який зареєстрований як платник ПДВ відповідно до пункту 208 ¹.2 статті 208¹розділу V ПКУ, у випадку здійснення таким нерезидентом операцій з постачання електронних послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України та їх отримувачем є фізична особа (у тому числі фізична особа – підприємець, яка зареєстрована як суб'єкт господарювання).

Таким чином, твердження Асоціації щодо виникнення подвійного оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації не відповідає дійсності (умовам, визначеним у нормах чинного законодавства).

 

Щодо питання ІІ.2

 

Базою оподаткування ПДВ для операції з отримання від нерезидента (DigitalOceanLLC) Асоціацією послуг хостингу є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).