Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2023 р. № 2946/ІПК/15-32-04-02-07

Головне управління ДПС в Одеській області на звернення Колективного підприємства (далі – Підприємство) щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі − Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство без додавання документів, підтверджуючих право власності на будівлі промисловості та віднесення їх до груп класифікатора будівель та споруд, поінформувало, що є власником виробничої будівлі, яку використовує за призначенням у господарській діяльності. Основним видом господарської діяльності платника Податку є виробництво плит, листів, труб i профілів iз пластмас (код 22.21 КВЕД ДК 009:2010 секція В-F).

Підприємство, посилаючись на підпункт «є» п.п 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію по наступним питанням.

         1. З якої дати, після передачі частини площі виробничої будівлі в оренду, втрачається право не сплачувати Податок.

         2. У випадку припинення договору оренди чи повертається право не сплачувати Податок і з якої дати.

         3. З якої площі потрібно сплачувати Податок, з частини що фактично передається в оренду та зазначена в договорі оренди чи з 100% площі об’єкту виробничої будівлі (єдиного майнового комплексу).

         4. У які строки подавати Декларацію по Податку при передачі її частини в оренду.

Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, об'єктом оподаткування Податком, є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Не є об'єктами оподаткування Податком, будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (пп. «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Згідно з нормою ст. 759 глави 58 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV, із змінами та доповненнями (далі - ЦКУ), за договором оренди орендодавець передає або зобов'язується передати майно або його частку у користування за плату на певний строк.

Основним документом, що підтверджує факт передачі майна в оренду і початок строку оренди, є Акт приймання-передачі майна або її часток в оренду (ст. 795 ЦКУ).

Наявність саме цивільно-правового договору є необхідною умовою для того, щоб відповідна операція вважалася орендною операцією для підтвердження операції з надання в оренду будівлі або його частки.

Тобто суб'єкт господарювання, основна діяльність якого класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, при здійсненні ним операцій з надання в оренду будівлі промисловості або її частки (далі - Об'єкт), яка перебуває у власності Підприємства та належить до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Класифікатора, визначає податкове зобов'язання з Податку, за період оренди, зазначений в Договорі оренди нерухомого майна - починаючи з першого числа місяця, в якому Об'єкт передано орендарю в оренду, до останнього числа місяця, в якому закінчився строк оренди Об'єкту згідно з актами приймання-передачі.

Відповідно до пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Кодексу платники Податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму Податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають до контролюючого органу за місцезнаходженням об'єкта/об'єктів оподаткування податкову декларацію з Податку (далі - Декларація), за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування в тому числі їх часток, на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт (пп. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Враховуючи зазначене, у разі зміни протягом року бази оподаткування, пов'язаної із зміною використання виробничих Об'єктів Підприємства не за призначенням у господарській діяльності, показники Декларації необхідно уточнити починаючи з першого числа місяця, в якому відбулися такі зміни, на підставі документів, що підтверджують відповідні зміни.  

У Підприємства при надані в оренду Об'єкту, виникають податкові зобов'язання з Податку, в частині таких площ будівель промисловості в тому числі їх часток, з першого числа місяця, в якому Об'єкт передано орендарю в оренду, до останнього числа місяця, в якому закінчився строк оренди Об'єкту згідно з актами приймання - передачі.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).