Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2023 р. № 2961/ІПК/26-15-24-01-13-12

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування бюджетного гранту, отриманого фізичною особою-підприємцем та в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків повідомила, що отримала кошти у вигляді бюджетного гранту. В зв’язку з цим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз’яснити: чи підлягає оподаткуванню єдиним податком за ставкою 5 відс. сума грантових коштів?

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на спрощеній системі оподаткування здійснюється відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ.

Згідно з підпунктом 1 пункту 292.1 статті 292 ПКУ доходом платника єдиного податку фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, сума коштів, отримана фізичною особою - підприємцем у вигляді бюджетного гранту, не включається до її доходу та не оподатковується єдиним податком, але такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено нормами IV розділу ПКУ, пунктом 170.7¹ статті 170 якого визначено порядок оподаткування бюджетного гранту.

Відповідно до підпункту 170.7¹.1 пункту 170.7¹ статті 170 ПКУ не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді бюджетного гранту під час його нарахування (виплати, надання) на користь платника податків.

Згідно з підпунктом 170.7¹.2 пункту 170.7¹ статті 170 ПКУ податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді бюджетного гранту є надавач такого гранту.

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV ПКУ.

Враховуючи викладене, у разі отримання суб'єктами господарювання - резидентами (фізичними особами - підприємцями - платниками єдиного податку) суми коштів у вигляді бюджетних грантів, сума таких грантів не включається до доходу зазначених суб'єктів господарювання, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб. Крім того, надавачі бюджетних грантів зобов’язані виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.