Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2023 р. № 2996/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку розрахунку та сплати мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є сільськогосподарським товаровиробником платником єдиного податку четвертої групи, має у користуванні (оренді) земельні ділянки сільськогосподарського призначення на територіях 14 територіальних громад.

Товариство, посилаючись на норми законодавства України, запитує:

1. Чи вірно Товариством розраховано суму загального МПЗ та різницю між сумою МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи від 04.07.2023 № 9159969934?
2. Яким чином та в яких саме пропорціях (у відсотках) має розподілятися та перерахуватися сума загального МПЗ між відповідними місцевими бюджетами пропорційно частці земельних ділянок, що знаходяться у користуванні Товариства та розташовані у кожній з 14 різних територіальних громад? 

Щодо першого питання

Підпунктом 14.1.172 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація - це роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства.

Відповідно до норм податкового законодавства в рамках індивідуальної податкової консультації не проводиться перевірка правильності розрахунку сум загального МПЗ та різниці між сумою МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Податковим обов’язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 Кодексу).

 

Щодо другого питання

 

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹    Кодексу визначено, що платники єдиного  податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

У такому додатку, зокрема, зазначаються кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається МПЗ, їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок; сума загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки.

Відповідно до абз. другого та третього п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Для платників єдиного податку четвертої групи сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно частці земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.

Враховуючи зазначене, Товариство повинно розрахувати загальне МПЗ в цілому по суб’єкту господарюванню та позитивне значення МПЗ розподілити між відповідними місцевими бюджетами та перерахувати пропорційно частці земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.               

Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69  підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).