Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.09.2023 р. № 2998/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні суб’єкт господарювання зазначив, що платник податків є резидентом України та отримує дохід у вигляді дивідендів з джерелом походження з-за меж України, а саме з (…).

Враховуючи викладене, платник податків просить роз’яснити:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи податкового резидента України сума надміру сплаченого податку при виплаті доходу у вигляді дивідендів з (….)?

2. Чи можливе застосування норм п.п. 165.1.17 п. 165.1 ст. 165 ПКУ щодо невключення суми, що утримується фізичною особою податкового резидента України, від податкового органу (….), у вигляді повернення надміру утриманого податку, що було утримано під час нарахування дивідендів?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IVПКУ, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якогоплатником податків
є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження
в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткуваннярезидента є, зокрема іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Оподаткуванняіноземнихдоходіввстановлено п. 170.11 ст. 170 ПКУ, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разіякщоджереловиплат будь-якихоподатковуванихдоходів є іноземним, сума такого доходу сума такого доходу включається до загальногорічногооподатковуваного доходу платника
податку–отримувача, якийзобов'язаний подати річнуподатковудекларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ, крім:

а) доходів, визначенихп.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ, щооподатковуються за ставкою, визначеноюп.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ;

б) прибуткувідоперацій з інвестиційними активами, щооподатковуєтьсявпорядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 ПКУ;

в) прибуткуконтрольованихіноземнихкомпаній, щооподатковуєтьсяв порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 ПКУ;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ст. 170 ПКУ.

Відповідно до п.п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

При цьому під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ст. 164 ПКУ).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичнихосіб та військовогозбору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загальногорічного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовийзбір) з таких доходів.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 ПКУ.

Враховуючи викладене, кошти, які виплачуються (…) – резиденту України з джерел за межами України (….) у вигляді суми надміру сплачених грошових зобов’язань, оподатковуються за наслідками річного декларування податком на доходи фізичних осіб за ставкою18відс., та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Одночасно зауважуємо, що відповідно до п. 13.4 ст. 13 ПКУ суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ.

Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ст. 13 ПКУ).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.