Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2023 р. № 3039/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановленийпунктом 71підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовується питання щодо оподаткування податком на додану вартість після відміни на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2операцій з постачання товарів, які були внесені до переліку товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями(далі – Перелік
№ 224).

Інформуючи про зазначене, Товариствопросить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224,після скасування на всій території України карантину;

2) щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224 при зміні ставки ПДВ;

3) чи потрібно отримувати підтвердження від постачальника, що товар, який ним постачається з ПДВ, придбаний з ПДВ?

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершиться дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялися від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялися від сплати ввізного мита,було затверджено Переліком № 224.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (після 30.06.2023), операції з постачання товарів, до яких застосовувався такий режим звільнення від оподаткування, підлягають оподаткуванню ПДВ за загальновстановленими правилами.

Оподаткування ПДВ таких операцій здійснюється незалежно від того, в який період  і за яких умов (до дати запровадження пільги із застосуванням ставки податку чи в період її дії із застосуванням звільнення від ПДВ) здійснювалося їх придбання чи ввезення на митну територію України.

Щодо питання 2

На дату відвантаження оплачених товарів («друга подія»), оплата яких відбулася до зміни ставки податку, зокрема у разі їх відвантаження після зміни ставки податку, ні податкові зобов’язання постачальника, ні податковий кредит покупця, у зв’язку із такою зміною ставки, коригуванню не підлягають, розрахунок коригування на цій підставі до податкової накладної, складеної на дату «першої події», не складається.

Якщо операція з постачання товарів, що були включені до Переліку
№ 224, здійснюється починаючи з 01 липня 2023 року, то така операція підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відс., незалежно від того, які умови постачання визначено в договорі.

Що стосується питань укладання господарських договорів та складання додаткових угод про зміну істотних умов до договорів, слід зауважити, що правові засади укладання господарських договорів регулюються Господарським кодексом України. Врегулювання питань господарських правовідносин між підприємствами не належить до компетенції Державної податкової служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).