Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2023 р. № 3036/ІПК/26-15-04-04-08

Головне управління ДПС у м. Києві (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення та постачання на митній території України  медичних виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство ввозить на митну територію України медичне обладнання (Апарат штучної вентиляції легенів «Апарат для вентиляції легень TrilogyEvo, O2» (код УКТ ЗЕД 9019209000), Електрокардіографи: «Пристрій реєстрації ЕКГ "АМЕДТЕК ECGproКардіоПат 12 Блу» та «Пристрій реєстрації ЕКГ "АМЕДТЕК ECGproКардіоПат 12 USB» (код УКТ ЗЕД 9018110000)) (далі – Медичне обладнання), яке у подальшому постачається державним закладам охорони здоров’я та приватним установам. Вказане обладнання підлягає оподаткуванню податком на додану вартість (далі – ПДВ) за ставкою податку 7 відсотків відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 ПКУ.

Пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУпередбачено тимчасове звільнення  від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема, лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи звільняється від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з ввезення на митну територію України медичних виробів, які є в Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану затвердженого постановою КабінетуМіністрів України від 27 грудня 2022 р. № 1447, а саме Медичного обладнання за наведеним у звернені переліком?
2. Чи звільняється від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання на митній території України медичних виробів, а саме Медичного обладнання за наведеним у звернені переліком, державному закладу охорони здоров’яз метою надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я?
3. Чи звільняється від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачанняна митній території України медичних виробів, а саме Медичного обладнання за наведеним у звернені переліком, державному закладу охорони здоров’яз метою надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, якщо відповідне обладнання було раніше ввезенета розмитнене на території України відповідно до абзацу другого підпункту  «в» пункту  193.1 статті 193 ПКУ із ставкоюПДВ у розмірі 7%?

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ  встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до  01 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ визначено, що у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (далі –  Перелік № 1447).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ГУ ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій із ввезення Медичного обладнання, за наведеним у звернені переліком, на митну територію України, ГУ ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питань 2 та 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій з постачання лікарських засобів і медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби і медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами (у тому числі державним закладами охорони здоров'я). Інформація щодо цілей використання лікарських засобів і медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів і медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

У разі якщо операції Товариства з постачання Медичного обладнання, за наведеним у звернені переліком, відповідають вказаним вище умовам, до таких операцій застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Вказаний режим звільнення застосовується незалежно від того, з застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ товар був ввезений на митну територію Україну (з ПДВ чи звільнений від оподаткування ПДВ)

Якщо таке Медичне обладнання  відноситься до категорії медичних виробів, які наявні у Переліку № 1447, і при цьому попередньо було ввезено на митну територію України з нарахуванням ПДВ за ставкою 7 відс. або 20 відс., то у випадку:

використання платником ПДВ такого Медичного обладнання виключно в операціях, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;

часткового використання платником ПДВ такого Медичного обладнання в оподатковуваних ПДВ операціях і часткового в операціях, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).