Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2023 р. № 3056/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та, керуючись статтею 52 глави 3розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у 2022 році здійснював контрольовані операції з компанією – резидентом Федеративної Республіки Німеччина (далі – нерезидент), організаційно-правова форма якого включена до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року№ 480. Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2022 рік, а обсяг господарських операцій платника податків з нерезидентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за 2022 рік.

Також у зверненні зазначено, що платник податків та нерезидент не є учасниками міжнародної групи компаній, адже жодним чином не пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю, а здійснювали виняткову одноразову господарську операцію у 2022 році.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію зтакого питання:

–Чи потрібно платнику податків подавати до 01 жовтня 2023 року повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2022 рік у випадку, якщо здійснювалися контрольовані операції з нерезидентом і при цьому ці компанії не є учасниками міжнародної групи компаній?

Відповідно до абзацу другого підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексуплатники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Форма повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та Порядок його складання затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 31 грудня 2020 року № 839.

Термін «міжнародна група компаній» розкрито у підпункті 14.1.113³пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу. Під міжнародною групою компаній (для цілей статті 39 цього Кодексу) слід розуміти дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов'язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов'язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов'язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).

Згідно з підпунктом 14.1.254²пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу учасник міжнародної групи компаній (для цілей статті 39 цього Кодексу):

а) будь-яка окрема господарська одиниця міжнародної групи компаній (зокрема українська чи іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи), яку включено до консолідованої фінансової звітності такої міжнародної групи компаній для цілей такої звітності або яка обов'язково мала бути включена до консолідованої фінансової звітності у разі, якщо б акції (корпоративні права) такої окремої господарської одиниці міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі);

б) будь-яка така господарська одиниця міжнародної групи компаній, яку виключено з консолідованої фінансової звітності такої міжнародної групи компаній відповідно до критеріїв, визначених для цілей складання зазначеної звітності (щодо володіння чи контролю між юридичними особами або утворенням без статусу юридичної особи, матеріальності такої господарської одиниці для міжнародної групи компаній тощо);

в) будь-яке постійне представництво будь-якої господарської одиниці міжнародної групи компаній, зазначеної у підпунктах «а» і «б» цього підпункту, за умови що така господарська одиниця складає окрему фінансову звітність щодо такого постійного представництва для фінансових, регуляторних чи податкових цілей або для цілей внутрішнього управлінського контролю;

Отже, у разі якщо платник податків в 2022 році здійснював контрольовані операції, але в розумінні підпункту 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу не входить до складу міжнародної групи компаній, та на нього не поширюється визначення «учасник міжнародної групи компаній», закріплене підпунктом 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, такий платник податків не зобов’язаний подавати до 1 жовтня 2023 року повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).