Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2023 р. № 3062/ІПК/99-00-09-04-03-06

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства стосовно порядку погашення податкових векселівта, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємство повідомляє, що єімпортером палива для реактивних двигунів (код УКТ ЗЕД 2710 19 21 00) та здійснює діяльність з авіапаливозабезпечення в аеропортах України згідно з чинним сертифікатом на відповідність авіаційних правил України, а саме здійснює постачання авіаційного палива з заправкою палива в бак повітряного судна авіакомпаній – резидентів та нерезидентів України.

Підприємство має діючі сертифікати відповідності Державної авіаційної служби України, згідно з якимимає право надавати послуги із забезпечення

заправлення повітряних суден на території Міжнародних аеропортів.

Для забезпеченнядіяльності Міжнародного аеропорту в Україні

Підприємством було імпортовано паливо дляреактивних двигунів з оформленням податкових векселів: від 30.12.2021, від 04.01.2022, від 07.02.2022 з терміном погашення 90 календарних днів, яке було передано на зберігання іншому підприємству (далі – Підприємство 2).

Підприємством укладено договір про надання послуг з приймання, зберігання та видачі палива з Підприємством 2. Кількість нереалізованого пального для реактивних двигунів по векселях складає 225661 кг.

Підприємство 2 своїм листом офіційно повідомило Підприємство про вибуття місць зберігання з – під його контролю у зв’язку з пошкодженням складів Підприємства 2, яке засвідчено відповідними актами, які підписані представниками Підприємства 2.

З метою збереження Підприємство перемістило більшу частину залишків власного пального для реактивних двигунів (207953 кг) на акцизний склад Підприємства 3, з яким має договір на послуги з приймання, зберігання та видачуавіапалива.

На момент видачі Підприємству палива для реактивних двигунів зі складу Підприємства 2 для переміщення на інший акцизний склад Підприємство 2 не змогло виконати свої податкові обов’язки – скласти та зареєструвати акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) в день видачі пального із складу внаслідок дії форс мажорних обставин. Переміщення пального відбувалося відповідно до п.п. 69.4 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу за складеними товарно-транспортними накладними.

Прийом 207953 кг палива для реактивних двигунів на акцизний склад Підприємства 3 на зберігання без зареєстрованих акцизних накладних в ЄРАН підтверджується прибутковими ордерами.

Підприємство 2 отримало рішення ГУ ДПС в області щодо неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов’язків. На теперішній час акцизні накладні на переміщення пального з акцизного складу Підприємства 2 до акцизного складу Підприємства 3 не складені та не зареєстровані.

Як зазначено у зверненні, у Підприємства відсутня можливість використання палива для реактивних двигунів за його цільовим призначенням до відновлення повітряного сполучення в Україні.

Враховуючи зазначене Підприємство запитує:

1. Чи може в період дії воєнного стану розпорядник акцизного складу, який має можливість виконувати свої податкові обов’язки (Підприємство 3), що раніше прийняв на зберігання паливо для реактивних двигунів без зареєстрованих акцизних накладних від контрагента (Підприємство 2), який не має можливості виконувати свої податкові обов’язки (за умови, що на переміщення пального були оформлені тільки товарно-транспортні накладні) відпустити/повернути власнику (Підприємству) зі свого акцизного складу (фактичного місця знаходження) таке пальне без складання та реєстрації акцизних накладних в ЄРАН, оформивши відпуск тільки по товарно-транспортних накладних, які будуть містити всю інформацію, що має міститися у відповідних акцизних накладних? Якщо дії такого розпорядника акцизного складу підпадають під порушення податкового законодавства, згідно якої норми настає відповідальність?
2. Чи може Підприємство звертатись до органів ДПС щодо отримання рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (в частині погашення податкових векселів), враховуючи те, що повітряний простір України закрито для цивільних користувачів, та як наслідок неможливе використання авіаційного палива за його цільовим призначенням, тому що суб’єкти господарювання, які здійснювали аеропортову діяльність її припинили на території цивільних аеропортів?
3. З огляду на норми з урахуванням Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком у період дії воєнного стану» який термін погашення для податкових векселів:              № АА___2542 від 30.12.2021, № АА___2545 від 04.01.2022, № АА___2555  від 07.02.2022, №АА___2547 від 10.01.2022, № АА___2556 від 07.02.2022,№ АА___2557 від 07.02.2022, емітентом яких є Підприємство, що оформлені до 24.02.2022 та термін погашення яких припав на дату після 24.02.2022 (у період дії воєнного стану)?
4. Чи має право Підприємство здійснювати погашення податкового векселя без сплати коштами в разі цільового використання пального для реактивних двигунів без реєстрації акцизних накладних на таку кількість пального у зв’язку з тим, що зберігач – розпорядник акцизного складу Підприємство 2 не має можливості зареєструвати акцизні накладні на адресу Підприємства та має рішення щодо неможливості своєчасного виконанням платником податків своїх податкових обов’язків від 13.10.2022?
5. Які документи повинно мати Підприємство для підтвердження факту втрати палива для реактивних двигунів внаслідок бойових дій з метою погашення податкового векселя без сплати грошовими коштами?

 

На запитання 1, 2 та 4 Державною податковою службою України надано Товариству індивідуальну податкову консультацію листом.

 

До запитань 3, 5.

Згідно з п.п. 14.1.22 п. 14.1 ст. 14 Кодексу векселедавець для цілей розділу VI  Кодексу – це, зокрема, суб’єкт господарювання - виробник, який одержує з нафтопереробного підприємства або ввозить на митну територію України нафтопродукти, речовини, що використовуються як компоненти моторних

палив, для їх використання залежно від напряму, визначеного підпунктами 229.2 – 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.176 п. 14.1 ст. 141 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем, зокрема, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов’язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтею 229 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:

1) заправлення повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, складених суб’єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації, або суб’єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України;

2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб'єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.

Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними:

у підпункті 1 цього підпункту, – погашається на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, суб'єктами господарювання, визначеними у підпункті 1 цього підпункту, виходячи з обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних;

у підпунктах 2 - 4 цього підпункту, – погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до суб'єктів, визначених у підпунктах 2 - 4 цього підпункту, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до п.п. 229.8.10 п.  229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку на обсяги втрачених бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що не перевищують нормативів втрат, затверджених Кабінетом Міністрів України, погашається на підставі копій первинних документів про втрати таких обсягів пального та акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу передбачено погашення податкових векселів без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку тільки у разі підтвердження цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунівта на обсяги втрачених  бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що не перевищують нормативних втрат, затверджених Кабінетом Міністрів України.

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219), внесено зміни, зокрема, але не виключно, до норм Кодексу, якими було зупинено перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а саме:

виключено пункт 102.9 статті 102 Кодексу, яким таке зупинення встановлено на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні;

обмежено (до 1 серпня 2023 року) термін дії підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, яким таке зупинення встановлено на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно з 01.08.2023 для платників податків та контролюючих органів відновлено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Граничний термін погашення податкових векселів, виданих до 24.02.2022 та непогашених до 1 серпня 2023 року, визначається з урахуванням

зупинки перебігу строків, визначеної підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).