Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2023 р. № 2992/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що перебуває на обліку як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи із застосуванням ставки 5 відс. (вид діяльності згідно з КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна»). При цьому як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи здає в оренду нежитлове приміщення загальною площею 183,4 кв. м, тобто в межах дозволеної норми встановленої п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу. Разом з тим платник податків як фізична особа планує придбати у власність земельні ділянки сільськогосподарського призначення загальною площею до 100 га, при цьому площа кожної земельної ділянки буде перевищувати 0,2 гектари, які має намір передати в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи, саме як фізична особа.

У зв’язку з чим фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право платник податків як фізична особа, купити та передати в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи зазначені земельні ділянки, одночасно здаючи в оренду нежитлове приміщення, загальною площею 183,4 кв. м як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи?

2. Чи має право платник як фізична особа – підприємець перебувати на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи) та здавати в оренду як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи нежитлове приміщення загальною площею 183,4 кв. м, за умови, що платник придбає та передасть в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи зазначені земельні ділянки як фізична особа?

3. Які податкові наслідки для платника як фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи, у випадку якщо платник як фізична особа передає в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи зазначені земельні ділянки?

Щодо першого – третього питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Одночасно, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 кв. м, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 кв. м
(п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Тобто, нормами чинного податкового законодавства не передбачено обмежень щодо надання в оренду власного нерухомого майна фізичними особами, які не є суб'єктами господарювання.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має право в межах своєї господарської діяльності здавати в оренду нежитлове приміщення, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, а також здавати в оренду як фізична особа земельні ділянки сільськогосподарського призначення.  

        Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

        Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

        Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.